Zásoby v podvojnom účtovníctve – záručné opravy, rezervy na záručné opravy a záručný paušál

Obchodný zákonník upravuje va­dy pri dodávkach tovaru v ustanoveniach o kúpnej zmluve, pričom rozlišuje:

• vady dodávok, ktoré vznikajú, ak dodávateľ nedodal tovar v súlade s dohodnutými podmienkami v kúpnej zmluve – pri takýchto dodávkach ide vo všeobecnosti o zjavné nedostatky dodávok, ktoré sa zistia bezprostredne pri prevzatí dodávky (pozri predošlú časť „účtovanie reklamácií pri obstarávaní a pri predaji zásob“ v Dane a účtovníctvo v praxi číslo 9/2013),
• vady na tovare, ktoré si môže uplatniť odberateľ z titulu záruky za akosť tovaru, ktorá vyplýva zo všeobecných právnych predpisov, zmluvne dohodnutých podmienok alebo poskytnutej záruky v záručnom liste, nakoľko predávajúci zárukou za akosť preberá záväzok za to, že dodaný tovar bude po určitú dobu spôsobilý na použitie na obvyklý účel alebo, že si zachová dohodnuté alebo inak obvyklé vlastnosti – v takýchto prípadoch ide o skryté chyby tovaru, ktoré sa zistia alebo prejavia až následne pri používaní tovaru a kupujúci môže požadovať odstránenie chýb dodaním náhradného tovaru za chybný tovar, odstránenie chýb opravou tovaru, primeranú zľavu z kúpnej ceny alebo môže od zmluvy odstúpiť.

Poskytované záruky pri dodávkach tovaru je potrebné zohľadniť aj v účtovníctve. U odberateľa ide o účtovné zobrazenie uplatnenia nároku z titulu poskytnutých záruk. U dodávateľa ide o účtovné zobrazenie zákonnej povinnosti poskytovania záruk a z toho vyplývajúceho plnenia v závislosti od konkrétnych podmienok, ktoré môžu byť nasledovné:

• dodávateľ ručí sa svoje výrobky a v rámci záručnej doby sám odstraňuje vzniknuté vady, prípadne vymieňa chybné výrobky za bezchybné, vrátené chybné výrobky opravuje, ak sú opraviteľné a predáva za zníženú cenu,
• dodávateľ v rámci záručnej doby zabezpečuje opravy chybných výrobkov prostredníctvom záručnej opravovne a záručná opravovňa odstraňuje vzniknuté vady, neopraviteľné výrobky vracia dodávateľovi a cenu za poskytnuté služby dodávateľovi fakturuje,
• dodávateľ dodáva svoje výrobky obchodníkovi, ktorý vrátené chybné výrobky vymieňa za bezchybné a chybné výrobky vracia dodávateľovi,
• dodávateľ poskytuje obchodníkovi záručný paušál vo forme peňažnej sumy, v rámci ktorého obchodník chybný tovar vymieňa alebo zabezpečuje opravu, prípadne opravený tovar predáva za nižšiu cenu,
• dodávateľ poskytuje záručný pau­šál záručnej opravovni a tá vykonáva výmeny a opravy chybných tovarov,
• dodávateľ poskytuje obchodníkovi záručný paušál dodaním určitého množstva výrobkov navyše bezodplatne.

Vzniknuté vady na tovare môžu byť odstrániteľné a dodávateľ vykoná bezplatnú opravu v záručnej lehote. Dodávateľ môže vykonávaním záručných opráv poveriť aj inú osobu, ktorej za vykonávané služby bude poskytovať odplatu, a to za každú vykonanú záručnú opravu na základe vyúčtovania alebo môže poskytnúť tzv. záručný paušál. Vady na tovare môžu byť vysporiadané aj výmenou chybného tovaru za bezchybný tovar.

Ak by účtovná jednotka pri posudzovaní chyby výrobku zistila, že výrobok je neopraviteľný, môže postupovať nasledovne:

• ak ide o nezavinený technologický nepodarok a norma nepodarkov podľa vnútorného predpisu sa neprekročí, účtuje sa do spotreby: MD 613 / D 123A,
• ak by sa norma nepodarkov už prekročila, účtuje sa ako škoda: MD 549 / D 123A,
• ak ide o zavinenú chybu a zistí sa vinník, účtuje sa ako pohľadávka voči zodpovednej osobe: MD 335, 378 / D 123A.

* * *

Rezervy na záručné opravy

Ak účtovná jednotka predáva výrobky alebo tovar, existuje predpoklad, že sa vyskytnú aj chybné výrobky alebo tovar, ktoré bude musieť opraviť alebo vymeniť. Na takéto predpokladané budúce záväzky má povinnosť tvoriť rezervy. Povinnosť vytvárania rezervy na záručné opravy vyplýva z § 19 ods. 7 písm. b) opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). Rezervy sa vytvárajú z dôvodu, že účtovná jednotka má z titulu predaja výrobkov, tovarov a služieb povinnosť voči odberateľom poskytovať za svoje dodávky určité záruky. Tvorba a zúčtovanie rezervy sa účtuje na účte 323 – Rezervy krátkodobé, ak predpokladaná doba vyrovnania pri vzniku je najviac jeden rok, alebo na účte 459 – Ostatné rezervy, ak predpokladaná doba vyrovnania pri vzniku je viac ako jeden rok. V súlade s § 19 ods. 8 Postupov účtovania v PÚ sa tvorba rezervy účtuje na ťarchu vecne príslušného nákladového účtu, ku ktorému záväzok prislúcha a použitie rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezervy so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov. Zostatok nepoužitej rezervy sa na konci záručného obdobia zruší.

Pri zabezpečovaní záručných opráv externým dodávateľom sa tvorba rezervy účtuje na ťarchu účtu 518 – Ostatné služby a použitie rezervy v prospech účtu 321 – Dodávatelia.