Zásoby v podvojnom účtovníctve – účtovanie ku dňu inventarizácie a pri uzatváraní účtovných kníh

Opravné položky k zásobám

Povinnosť účtovania opravných položiek vyplýva z § 26 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), v zmysle ktorého je účtovná jednotka povinná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, upraviť ocenenie hodnoty majetku, vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa zrušia alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty. Spôsob tvorby opravných položiek musí účtovná jednotka preukázať a spôsob tvorby musí mať stanovený vo vnútornom predpise. Opravné položky k zásobám sa v zmysle § 18 ods. 5 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) tvoria, ak je opodstatnené predpokladať, že budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve. Opravné položky k zásobám sa vytvárajú k účtom zásob výlučne v prípadoch prechodného zníženia ich ocenenia v účtovníctve, čo je preukázané z podkladov inventarizácie zásob, vytvárajú sa na zníženie ceny konkrétnych položiek zásob. V záujme dodržania zásady opatrnosti je potrebné vyjadriť riziká a straty, ku ktorým ešte v bežnom účtovnom období nedošlo, ale pri zostavovaní účtovnej závierky sú známe okolnosti, v dôsledku ktorých je úžitková, resp. predajná cena zásob nižšia ako ich účtovná hodnota. Opravná položka sa vytvára v prípadoch:

• ak obstarávacia cena nakupovaných zásob je vyššia ako ekonomické úžitky z predaja (tovar) alebo použitia pre vlastné potreby účtovnej jednotky (materiál),
• ak vlastné náklady zásob vlastnej výroby sú vyššie ako budú ekonomické úžitky z ich predaja alebo použitia pre vlastné potreby účtovnej jednotky,

pričom ekonomický úžitok môže byť znížený v dôsledku:

• nepotrebnosti, nadbytočnosti zásob,
• poklesu ich predajnej ceny,
• zvýšenia nákladov na dokončenie zásob.

Opravná položka sa v súlade s § 23 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ vytvára vo výške rozdielu medzi ocenením zásob v účtovníctve a ich čistou realizačnou hodnotou. Čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena znížená o predpokladané náklady na dokončenie zásob a predpokladané náklady súvisiace s ich predajom. Po zohľadnení zníženia hodnoty zásob opravnou položkou ocenenie zásob nie je vyššie ako predpokladaná suma, ktorá by sa dosiahla ich predajom alebo použitím pre vlastné potreby účtovnej jednotky. Pri stanovovaní výšky opravnej položky k zásobám sa porovnáva ich hodnota, ktorou sú ocenené v účtovníctve (obstarávacia cena pri nakupovaných zásobách alebo vlastné náklady pri zásobách vlastnej výroby) s hodnotou, za ktorú by sa tieto zásoby dali predať alebo použiť pre vlastné potreby po odpočítaní predpokladaných nákladov na ich dokončenie alebo nákladov na predaj. Podstatou úpravy ocenenia je, aby ocenenie zásob v účtovníctve nebolo vyššie ako ich predpokladaná predajná cena alebo použitie pre vlastné potreby.

Zníženie ceny zásob sa vyjadrí nepriamo prostredníctvom opravných položiek k účtom zásob, čo znamená, že ocenenie na účtoch 112 – Materiál na sklade, 121 – Nedokončená výroba, 122 – Polotovary vlastnej výroby, 123 – Výrobky, 124 – Zvieratá a 132 – Tovar na sklade a v predajniach sa nezmení a zníženie hodnoty sa vyjadrí prostredníctvom účtov v účtovej skupiny 19 – Opravné položky k zásobám.

Tvorba opravných položiek sa v sú­lade s § 18 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ účtuje:

• pri nakupovaných zásobách na ťarchu účtu 505 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu opravnej položky v účtovej skupine 19 – Opravné položky k zásobám,
• pri zásobách vlastnej výroby na ťarchu účtu príslušného účtu účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 19 – Opravné položky k zásobám.

Vytvorené opravné položky sa v prípade úplného alebo čiastočného zániku opodstatnenosti predpokladu trvania zníženia hodnoty zásob v nasledujúcom účtovnom období zrušia alebo znížia účtovaním:

• pri nakupovaných zásobách v pros­pech účtu 505 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušných účtov opravných po­ložiek v účtovej skupine 19 – Opravné položky k zásobám,
• pri zásobách vlastnej výroby v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušných účtov opravných po­ložiek v účtovej skupine 19 – Opravné položky k zásobám.

V prípade vyradenia zásob z účtovníctva sa opravné položky zúčtujú na ťarchu príslušných účtov opravných položiek so súvzťažným zápisom v prospech príslušných majetkových účtov zásob.