Započítanie daňovej licencie

Legislatívna úprava zrušenia daňovej licencie

Povinnosť platiť daňovú licenciu zrušilo prechodné ustanovenia § 52zk zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), z ktorého vyplýva, že ustanovenie § 46b ZDP o daňovej licencii právnické osoby naposledy uplatnia za zdaňovacie obdobie končiace 31. decembra 2017, a ak je zdaňovacím obdobím hospodársky rok, za zdaňovacie obdobie, ktoré skončilo v priebehu kalendárneho roka 2018.

Daňovník teda za zdaňovacie obdobie, ktorým bol kalendárny rok 2018, daňovú licenciu neplatí. Daňovú licenciu platí len daňovník s hospodárskym rokom, ktorý začal v priebehu roka 2017 a skončil v roku 2018, ak za toto zdaňovacie obdobie vykázal daňovú stratu alebo jeho daňová povinnosť bola nižšia ako je ustanovená suma daňovej licencie podľa kritérií, ktoré spĺňal k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, za ktoré podáva daňové priznanie (§ 46b ods. 2, ods. 3 a ods. 6 ZDP účinného do 31. 12. 2017).

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia roka 2018, za ktoré dosiahla ročný obrat neprevyšujúci 500 000 €. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 500 € (r. 800 daňového priznania). Je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €?

Spoločnosť nie je povinná platiť daňovú licenciu, nakoľko v súlade s § 52zk ZDP sa za zdaňovacie obdobie roka 2018 už daňová licencia neplatí. V lehote pre podanie daňového priznania zaplatí daň vo výške 500 €.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2018. V daňovom priznaní vykázala daňovú stratu (r. 800 daňového priznania je nula). Je spoločnosť povinná zaplatiť za toto zdaňovacie obdobie daňovú licenciu?

V súlade s § 52zk ZDP sa za zdaňovacie obdobie roka 2018 daňová licencia už neplatí. Keďže v daňovom priznaní vykázala spoločnosť daňovú stratu, daň za zdaňovacie obdobie roka 2018 nebude platiť.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Spoločnosť má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 12. 2017 do 30. 11. 2018. K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH, za ktoré dosiahla ročný obrat neprevyšujúci 500 000 €. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 650 € (r. 800 daňového priznania). Je spoločnosť povinná platiť daňovú licenciu?

Za hospodársky rok, ktorý začal v roku 2017 a skončil v roku 2018, spoločnosť platí daňovú licenciu v súlade s § 52zk ZDP. Keďže k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH a obrat nepresiahol 500 000 €, je povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. Za toto zdaňovacie obdobie teda zaplatí vlastnú daňovú povinnosť vo výške 650 € a daňovú licenciu vo výške 310 €, t. j. spolu 960 €.

V tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1. 12. 2017 do 30. 11. 2018 spoločnosť na prvej strane vyznačí:

Platiteľ DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia a uvedie v:

• r. 800 – Daň po úľavách a zápočte dane 650.

Daňová licencia podľa § 46b a § 52zk ZDP:

• r. 810 – Daňová licencia 960,
• r. 820 – Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou určený na zápočet 310,
• r. 900 – Daňová licencia na úhradu 960.

Kladný rozdiel v sume 310 € z r. 820 daňového priznania spoločnosť neuvádza v tabuľke K – Evidencia a zápočet daňovej licencie. Do tabuľky K uvedie tento rozdiel až v nasledujúcom zdaňovacom období.

Zápočet daňovej licencie

V § 52zk ZDP sa zároveň ustanovuje, že právnická osoba, ktorá zaplatila daňovú licenciu za zdaňovacie obdobia končiace v rokoch 2015 až 2017 a pri zdaňovacom období, ktorým je hospodársky rok, končiace v rokoch 2015 až 2018, nárok na zápočet daňovej licencie uplatňuje aj po 31. 12. 2017. To znamená, že ak daňovník zaplatil daňovú licenciu za tieto zdaňovacie obdobia, môže započítavať zaplatenú daňovú licenciu (resp. kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní) aj po 31. 12. 2017.

Aj v týchto zdaňovacích obdobiach sa započítanie daňovej licencie bude uplatňovať postupom upraveným v § 46b ods. 5 ZDP v znení účinnom do 31. decembra 2017. V súlade s uvedeným ustanovením daňovú licenciu zaplatenú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach má možnosť daňovník naďalej započítať:

• v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená,
• len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie ustanovenú v § 46b v znení účinnom do 31. 12. 2017.

Z uvedeného vyplýva, že aj keď daňovník za zdaňovacie obdobie roka 2018 už daňovú licenciu neplatí, v prípade, ak ide započítavať daňovú licenciu, resp. kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou výškou daňovej povinnosti vypočítanou v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, potrebuje poznať hypotetickú výšku daňovej licencie, ktorú by platil, ak by za zdaňovacie obdobie vykázal daňovú stratu alebo by jeho daňová povinnosť bola nižšia ako je ustanovená suma daňovej licencie podľa kritérií, ktoré spĺňa k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, za ktoré podáva daňové priznanie (§ 46b ods. 2., ods. 3 a ods. 6 ZDP).

Výška daňovej licencie, ktorú by daňovník teoreticky platil podľa kritérií, ktoré spĺňa k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom si uplatňuje zápočet, je podľa § 46b ods. 2 ZDP účinného do 31. 12. 2017 nasledujúca:

• ak k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia daňovník nie je platiteľom DPH a jeho ročný obrat neprevýšil 500 000 €, daňová licencia je vo výške 480 €,
• ak k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia daňovník je platiteľom DPH a jeho ročný obrat neprevýšil 500 000 €, daňová licencia je vo výške 960 €,
• ak daňovník za zdaňovacie obdobie dosiahol ročný obrat viac ako 500 000 €, daňová licencia je vo výške 2 880 €.

U daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách podľa osobitného predpisu, ktorým je Vyhláška Štatistického úradu SR č. 358/2011 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2012 až 2014 v z. n. p., sa daňová licencia podľa § 46b ods. 3 ZDP účinného do 31. 12. 2017 znižuje na polovicu.

♦ Príklad č. 4:

Spoločnosť je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia roka 2018, za ktoré dosiahla ročný obrat neprevyšujúci 500 000 €. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 1 500 € (r. 800 daňového priznania). Môže spoločnosť v roku 2018 započítať daňovú licenciu zaplatenú v roku 2017 vo výške 960 €? Ak áno, v akej výške?

Keďže spoločnosť je k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia roka 2018 platiteľom DPH a jej ročný obrat za rok 2018 nepresiahol sumu 500 000 €, hypotetická výška daňovejlicencie podľa § 46b ods. 2 ZDP platného do 31. 12. 2017 je vo výške 960 €. Na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje hypotetickú sumu daňovej licencie, a to vo výške 540 € (1 500 – 960), môže spoločnosť v tomto zdaňovacom období uplatniť zápočet daňovej licencie zaplatenej v roku 2017. Daň vo výške 960 € je povinná zaplatiť.

* * *

♦ Príklad č. 5:

Spoločnosť nie je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia roka 2018. Ročný obrat za toto zdaňovacie obdobie dosiahla v sume neprevyšujúcej 500 000 €. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 350 € (r. 800 daňového priznania). Môže spoločnosť v roku 2018 započítať daňovú licenciu zaplatenú v roku 2017 vo výške 480 €?

Keďže spoločnosť nie je k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia roka 2018 platiteľom DPH a jej ročný obrat za rok 2018 nepresiahol sumu 500 000 €, hypotetická výška daňovejlicencie podľa § 46b ods. 2 ZDP platného do 31. 12. 2017 je vo výške 480 €. Daňová povinnosť spoločnosti vypočítaná za rok 2018 (350 €) je však nižšia ako táto ustanovená suma daňovej licencie, preto spoločnosť nemôže v tomto zdaňovacom období uplatniť zápočet daňovej licencie zaplatenej v roku 2017. Vypočítanú daň vo výške 350 € spoločnosť zaplatí v lehote pre podanie daňového priznania.

* * *

Ak daňovník má zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, hypotetická výška daňovej licencie uvádzaná na r. 810 daňového priznania sa vypočíta vo výške súčinu 1/12 daňovej licencie a počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia.

♦ Príklad č. 6:

Spoločnosť, ktorej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, vstúpila dňa 1. 9. 2019 do likvidácie. K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, ktoré začalo 1. 1. 2019 a skončilo 31. 8. 2019, nie je platiteľom DPH a jej ročný obrat za toto zdaňovacie obdobie je nižší ako 500 000 €. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 600 € (r. 800 daňového priznania). V akej sume môže započítať na daňovú povinnosť v tomto zdaňovacom období daňovú licenciu zaplatenú v roku 2017 vo výške 480 €?

Za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vstupu do likvidácie, t. j. od 1. 1. 2019 do 31. 8. 2019 je hypotetická výška daňovej licencie podľa § 46b ods. 2 ZDP platného do 31. 12. 2017 v pomernej výške, a to podľa počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia, t. j. v tomto prípade 8 mesiacov. Keďže na základe dosiahnutého obratu za kratšie zdaňovacie obdobie a skutočnosti, že spoločnosť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom DPH, by hypotetická výška daňovej licencie pri 12 mesačnom zdaňovacom období bola vo výške 480 €. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2019 do 31. 8. 2019 je teda hypotetická výška daňovej licencie podľa § 46b ods. 6 ZDP v pomernej výške 320 €, t. j. (480 € / 12 mesiacov) x 8 mesiacov. Daňovú licenciu zaplatenú v roku 2017 vo výške 480 € môže spoločnosť započítať na daň prevyšujúcu pomernú časť daňovej licencie, t. j. na sumu 280 € (600 – 320). Na zápočet zostávajúcej sumy daňovej licencie vo výške 200 € (480 – 280) spoločnosť vstupom do likvidácie stráca nárok. Daň vo výške 320 € je spoločnosť povinná zaplatiť.

* * *

V súvislosti so zápočtom daňovej licencie treba uviesť, že podľa § 46b ods. 8 ZDP účinného do 31. 12. 2017 nárok na zápočet daňovej licencie alebo kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní zaniká:

• ak daňovníkovi nevznikne možnosť odpočítať daňovú licenciu alebo kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobia,
• ku dňu zrušenia daňovníka bez likvidácie,
• ku dňu vstupu daňovníka do konkurzu,
• ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie.

♦ Príklad č. 7:

Spoločnosť podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2018. V daňovom priznaní vykázala daňovú povinnosť prevyšujúcu hypotetickú výšku daňovej licencie. Môže si spoločnosť na túto prevyšujúcu časť daňovej povinnosti započítať daňovú licenciu zaplatenú v roku 2014?

V súlade s § 46b ods. 5 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2017 daňovú licenciu možno započítať na daňovú povinnosť v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená. Posledným rokom pre zápočet daňovej licencie zaplatenej v roku 2014 bol rok 2017. Uplynutím uvedeného trojročného obdobia teda zanikol spoločnosti nárok na zápočet daňovej licencie zaplatenej v roku 2014.

* * *

♦ Príklad č. 8:

Spoločnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2018 vykázala daňovú povinnosť prevyšujúcu hypotetickú výšku daňovej licencie a uplatnila zápočet časti daňovej licencie zaplatenej v roku 2015. Keďže rok 2018 je posledným rokom na zápočet daňovej licencie zaplatenej v roku 2015, na zápočet jej zostávajúcej časti stráca nárok. Uvádza spoločnosť v tabuľke K daňového priznania v