Zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti po novelách

Neziskový sektor upozornil na absenciu určenia lehoty na poukázanie asignačnej dane zo zaplatenej dane fyzickými a právnickými osobami v roku 2020 aj v čase pandémie podľa § 50 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Upozornil tiež na skutočnosť, že nepoukázanie asignačnej dane neziskovému sektoru počas pandémie môže dôjsť aj k ohrozeniu činnosti jednotlivých neziskových organizácií. Novela koronazákona tiež už opakovane upravuje a spresňuje lehoty na vrátenie preplatkov na dani z príjmov v závislosti od toho, kedy daňovník podal daňové priznanie, aby sa zamedzilo vznikajúcej nepriaznivej finančnej situácii u podnikateľov, ktorá sa prejavuje platobnou neschopnosťou v období pandémie.

Nové ustanovenie, ktoré sa dopĺňa do koronazákona upravuje oblasť poskytnutia finančnej pomoci formou záruky za úvery a odpustenie poplatkov za záruku za úver.

Dočasná pomoc formou poskytovania záruk na úvery sa bude poskytovať v súlade s Dočasným rámcom a podmienok upravených v zmluve medzi poskytovateľom pomoci a príslušnou bankou. Ministerstvo financií SR bude ručiť ex lege (zo zákona) za záväzky poskytovateľom pomoci vzniknuté z poskytovania záruk za úvery. Kontrola dodržiavania podmienok poskytovania finančnej pomoci je zabezpečená zákonom o štátnej pomoci.

Spresňujú sa opatrenia v oblasti rozpočtových pravidiel týkajúce sa pokračovania konaní za porušenie finančnej disciplíny aj v období pandémie, ktoré nastalo pred začatím obdobia pandémie.

Štvrtou novelou sa doplnil koronazákon o opatrenia v oblasti hazardných hier a v oblasti správy bytov a nebytových priestorov. Tiež sa ňou zaviedlo menšie spresnenie už v existujúcich ustanoveniach ako je asignačná daň a finančná pomoc podnikateľom.

Tretia novela koronazákona je zverejnená v Zbierke zákonov pod číslom 120/2020 Z. z. s účinnosťou od 20. 5. 2020. Novelou sa upravujú a dopĺňajú mimoriadne opatrenia v oblasti:

• dane z príjmov – lehoty na poukázanie asignačnej dane v závislosti od podania daňového priznania a Vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane a lehoty na vrátenie preddavkov na daň v závislosti od lehoty podania daňového priznania vrátane nariadenia vlády č. 104/2020 Z. z. – § 22 a § 24a (nové),
• finančného trhu – postup finančnej pomoci podnikov na zabezpečenie likvidity upravené v schéme štátnej pomoci, notifikovaná Európskou komisiou – § 25a (nové),
• splátok úveru poskytnutého spotrebiteľovi – § 30b,
• rozpočtových pravidiel týkajúce sa postupu konania za porušenie finančnej disciplíny začatého pred vyhlásením pandémie – § 35.

Štvrtá novela koronazákona je zverejnená v Zbierke zákonov pod č. 156/2020 Z. z. s účinnosťou od 17. 6. 2020 (ďalej len „novela č. 156/2020 Z. z.“) a upravuje a dopĺňa mimoriadne opatrenia v oblasti:

• dane z príjmov – poukázanie a použitie asignačnej dane § 22 ods. 4,
• finančnej pomoci – finančná pomoc podnikom – § 25a ods. 5,
• odkladu splácania úveru – malému podnikateľovi a inému podnikateľovi-fyzickej osobe – § 30i,
• hazardných hier – § 30o (nové),
• správy bytov a nebytových priestorov – § 36d (nové).

Opatrenia v oblasti dane z príjmov

Novelou sa dopĺňajú lehoty na poukázanie podielu zaplatenej dane prijímateľom počas pandémie. Pre informáciu uvádzame úplné znenie § 22 po jeho všetkých novelách s účinnosťou od 20. 5. 2020.

Odsek 1 – predlžuje sa lehota na podanie vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane až do konca druhého kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie, nie do 30. 4. 2020.

Odsek 2 – určuje sa lehota pre zamestnávateľa na vydanie potvrdenia o zaplatení dane na žiadosť zamestnanca najneskôr do 15. dňa druhého kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie.

♦ Príklad č. 1:

Ak obdobie pandémie skončilo 31. júla 2020, zamestnávateľ je povinný vystaviť potvrdenie o zaplatení dane najneskôr do 15. septembra 2020.

Daňovník je povinný vyhlásenie spolu s potvrdením o zaplatení dane podať správcovi dane najneskôr do 30. 9. 2020.

* * *

V odseku 3 sa predlžuje lehota, v ktorej prijímatelia podielu zaplatenej dane z príjmov môžu použiť finančné prostriedky získané z asignácie dane aj na pomoc pri zmiernení negatívnych následkov pandémie nielen počas obdobia pandémie, ale až do konca roka 2021.

Podľa odseku 4 sa posúva lehota pre použitie prostriedkov z podielu zaplatenej dane z príjmov, ktoré boli prijímateľovi poukázané v roku 2019 o jeden kalendárny rok, teda do konca roka 2021. Následne sa posúva lehota na zverejnenie presnej špecifikácie použitia prijatého podielu zaplatenej dane do konca mája 2022 nadväzne na § 50 ods. 13 ZDP.

Novelou č. 156/2020 Z. z. sa doplnil odsek 4 o jednu vetu týkajúcu sa povinnosti zverejnenia použitia podielu zaplatenej dane prijatého v roku 2018. Ak prijímateľ asignačnej dane zverejní presnú špecifikáciu použitia podielu zaplatenej dne z príjmov prijatého v roku 2018 v Obchodnom vestníku podľa § 50 ods. 13 ZDP do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení pandémie, bude sa považovať splnenie tejto povinnosti za splnené v lehote podľa § 50 ods. 13 ZDP. Prijímatelia, na ktorých sa vzťahuje povinnosť overenia účtovnej závierky za rok 2019 audítorom, sú povinní súčasne zverejniť aj výrok audítora. V prípade nedodržania lehoty by títo prijímatelia podielu zaplatenej dane boli diskvalifikovaní pri možnosti zaradenia do zoznamu prijímateľov v nasledujúcom roku, teda v roku 2021.

Novelou č. 120/2020 Z. z. sa dopĺňa ust. § 22 o nové odseky 5 a 6, ktoré upravujú postup správcu dane a lehoty na poukázanie podielu zaplatenej dane v závislosti od lehoty podania vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov a kontrolu splnenia podmienok, ktorú musí vykonať správca dane pred poukázaním podielu zaplatenej dane a postup v prípade, ak daňovník dodatočne zistí, že jeho daňová povinnosť bola iná, z ktorej vypočítal podiel asignačnej dane.

Podľa odseku 5 správca dane po overení splnenia podmienok podľa § 50 ods. 6 ZDP poukáže podiel zaplatenej dane nasledujúcich lehotách:

a) Do 31. júla 2020, ak ide o vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov, ktoré je súčasťou daňového priznania k dani z príjmov, pri ktorom posledný deň lehoty na podanie tohto daňového priznania podľa osobitného predpisu (§ 49 ods. 2 a 3 ZDP) uplynul 31. marca 2020 a toto daňové priznanie sa v tejto lehote aj podalo.

♦ Príklad č. 2:

Daňovník podal daňové priznanie k dani z príjmov do 31. 3. 2020.

V tomto prípade správca dane poukáže podiel zaplatenej dane do 31. júla 2020 s podmienkou, že daň bude zaplatená do 15 dní po uplynutí lehoty, t. j. do 31. 3. 2020 a suma nezaplatenej dane podľa daňového priznania nepresiahne 5 € (tak u daňovníka ako aj prijímateľa, čo sa na účely poukázanie asignačnej dane nepovažuje za daňový nedoplatok [§ 50 ods. 6 písm. a) a f) ZDP].

Daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok oznámil predĺženie lehoty na jeho podanie o 6 mesiacov a posledný deň na jeho podanie uplynie 31. 3. 2020.

Správca dane v tomto prípade poukáže podiel asignačnej dane do 31. 7. 2020.

b) Do 31. augusta 2020, ak ide o vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov uvedené na tlačive podľa osobitného predpisu [§ 50 ods. 1 písm. a) ZDP] predloženom správcovi dane do 30. apríla 2020.

♦ Príklad č. 3:

Zamestnávateľ vykonal daňovníkovi-fyzickej osobe ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov a tento daňovník podal Vyhlásenie o poukázaní asignačnej dane na predpísanom tlačive podľa § 50 ods. 1 písm. a) ZDP do 30. 4. 2020.

Správca dane poukáže podiel zaplatenej dane do 31. 8. 2020.

c) Do troch mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov podané ako súčasť daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie, ktorého posledný deň lehoty na jeho podanie podľa osobitného predpisu (§ 49 ods. 2 a 3 ZDP) uplynie počas obdobia pandémie a v tejto lehote sa daňové priznanie aj podá, okrem vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov podľa písmena a).

♦ Príklad č. 4:

Daňovník, ktorým je právnická osoba podala daňové priznanie právnických osôb za zdaňovacie obdobie, ktorého lehota podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP uplynie počas pandémie a daňovník toto daňové priznanie aj podá v období pandémie.

Správca dane poukáže podiel zaplatenej dane do troch mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane podané –vyplnené v daňovom priznaní.

Môže ísť aj o daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, ktorý končí napr. 29. 2. 2020, potom posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov vrátane vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane je 31. 5. 2020. Správca dane poukáže sumu podielu zaplatenej dane uvedenej v daňovom priznaní do troch mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane podané, t. j. do 31. 8. 2020.

* * *

Podľa odseku 6, ak správca dane poukázal podiel zaplatenej dane v sume ako uviedol daňovník v daňovom priznaní alebo vo Vyhlásení o poukázaní podielu zaplatenej dane a daňovník následne podá opravné daňové priznanie alebo opravné vyhlásenie, nemožno sumu asignačnej dane dodatočne upravovať.

♦ Príklad č. 5: