Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Zahrňovanie dotácií do základu dane u fyzických osôb
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
V nasledujúcom príspevku bude uvedený spôsob zahrňovania dotácií do základu dane u daňovníkov – fyzických osôb (FO), ktorí vedú jednoduché účtovníctvo (JÚ) alebo daňovú evidenciu alebo uplatňujú tzv. „paušálne výdavky“. Keďže u FO prichádza v určitých situáciách do úvahy aj oslobodenie dotácií od dane, uvedieme si do príspevku aj tieto situácie.
Všeobecne môžu byť dotácie prijaté:
- podľa zákona č. 583/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách územnej samosprávy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.,
- z rozpočtu obce alebo vyššieho územného celku,
- z Európskej únie,
- na kompenzáciu živelných pohrôm.
Z pohľadu zdanenie dotácií, podpôr a príspevkov u FO je potrebné prvotné posúdenie, či nejde o oslobodené dotácie a až tie, ktoré nie sú od dane oslobodené, sú zdaniteľnými príjmami u daňovníka, ktorému bola takáto dotácia, podpora alebo príspevok poskytnutá.
Oslobodenie dotácií, podpôr a príspevkov od dane z príjmov fyzickej osoby
Oslobodenie dotácií, podpôr a príspevkov od dane u FO je možné rozdeliť na plnenia poskytnuté:
- v rámci aktívnej politiky trhu práce podľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“),
- z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov,
- plnenia poskytované FO na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnych udalostí (povodeň, požiar, zemetrasenie, lavína a pod.) s účinnosťou od 1. 1. 2011.
Plnenia poskytnuté v rámci aktívnej politiky trhu práce podľa zákona o službách zamestnanosti a z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov
Podľa § 2 písm. h)zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa cit. zákona ani medzinárodnej zmluvy. Dotácie, podpory a príspevky, ktoré plynú FO v súvislosti s výkonom činností, z ktorých jej plynú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 ZDP, sú zdaniteľnými príjmami. Uvedené vyplýva napr. z ustanovení:
- § 9 ods. 2 písm. d) ZDP, podľa ktorého sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce (zákon o službách zamestnanosti) okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 ZDP,
- § 9 ods. 2 písm. j) ZDP, podľa ktorého sú, okrem iných príjmov, oslobodené aj podpory a príspevky poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov, vrátane nepeňažného plnenia, okrem platieb prijatých ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 5 a 6 ZDP.
Príklad č. 1:
Pána Mareka prepustili z práce z dôvodu znižovania počtu zamestnancov. Keďže v regióne už žiadny iný podnik nevykonával činnosť odpovedajúcu jeho kvalifikácii, musel uvažovať aj o práci, ktorá bude iná, než akú vykonával. Pán Marek mal už 56 rokov a z toho dôvodu bol pre Úrad práce zaradený medzi znevýhodnených uchádzačov. Pán Marek preto požiadal úrad práce aj o príspevok na zapracovanie znevýhodneného uchádzača o zamestnanie a našiel si prácu, kde potreboval nadobudnúť praktické skúsenosti a nové pracovné návyky.
Keďže príspevok bol poskytnutý priamo uchádzačovi v súvislosti s nadobudnutím praktických znalostí u nového zamestnávateľa, pričom, na základe jeho vykonanej práce mu bude plynúť príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, je takýto príspevok oslobodený od dane podľa § 9 ods. 2 písm. d) ZDP.
***
Príklad č. 2:
Pani Anka, ako začínajúca podnikateľka (na základe živnostenského oprávnenia) požiadala Úrad práce o príspevok podľa § 49 zákona o službách zamestnanosti na nákup hmotného majetku.
Keďže ide o príspevok v súvislosti s výkonom samostatnej zárobkovej činnosti, z ktorej jej budú plynúť príjmy podľa § 6 ZDP, tento bude jej zdaniteľným príjmom zahŕňaným medzi príjmy z podnikania [§ 9 ods. 2 písm. d) ZDP].
***
Príklad č. 3:
Samostatne hospodáriacemu roľníkovi, ktorý vykonáva činnosť na základe osvedčenia vydaného podľa § 12a zákona č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov v znení zákona č. 219/1991 Zb. (ďalej len „osvedčenie“), boli v roku 2012 poskytnuté finančné prostriedky (podpora) zo štrukturálneho fondu EÚ – prostredníctvom Pôdohospodárskej platobnej agentúry na plodiny na ornej pôde.
Nakoľko daňovník prijal platbu v súvislosti s výkonom činnosti, z ktorej mu plynú príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP, príjem nie je oslobodený od dane z príjmov FO [§ 9 ods. 2 písm. j) ZDP].
***
Príklad č. 4:
Daňovníkovi, ktorý vykonáva poľnohospodársku výrobu len príležitostne (na túto činnosť nemá vydané osvedčenia), boli v roku 2012 poskytnuté finančné prostriedky (podpora) zo štrukturálneho fondu EÚ – prostredníctvom Pôdohospodárskej platobnej agentúry na jednotnú platbu na plochu.
Nakoľko daňovník neprijal podporu v súvislosti s výkonom činnosti, z ktorej mu plynú príjmy podľa § 6 ZDP, príjem je podľa § 9 ods. 2 písm. j) oslobodený od dane z príjmov FO.
Plnenia poskytované fyzickým osobám na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnych udalostí (povodeň, požiar, zemetrasenie, lavína a pod.)
Podľa zákona č. 548/2010 Z. z., ktorý s účinnosťou od 1. 1. 2011 mení a dopĺňa ZDP je v ust. § 9 ods. 2 písm. i) ZDP uvedené aj oslobodenie plnení poskytovaných na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnych udalostí podľa § 3 ods. 2 zákona č. 42/1994 Z. z. o civilnej ochrane obyvateľstva v z. n. p. (ďalej len „zákon o civilnej ochrane“). Ide však len o legislatívne spresnenie, nakoľko tieto plnenia bolo možné oslobodiť aj podľa iných ustanovení ZDP, a to napr. v závislosti od poskytovateľa plnenia [ak bolo plnenie vyplácané zo štátneho rozpočtu, potom bolo oslobodené podľa § 9 ods. 2 písm. j) ZDP].
Na účely tohto zákona o civilnej ochrane sa:
- mimoriadnou situáciou rozumie obdobie ohrozenia alebo obdobie pôsobenia následkov mimoriadnej udalosti na život, zdravie alebo majetok, ktorá je vyhlásená podľa cit. zákona; počas nej sa vykonávajú opatrenia na záchranu života, zdravia alebo majetku, na znižovanie rizík ohrozenia alebo činnosti nevyhnutné na zamedzenie šírenia a pôsobenia následkov mimoriadnej udalosti,
- mimoriadnou udalosťou rozumie živelná pohroma, havária, katastrofa alebo teroristický útok, pričom:
- živelná pohroma je mimoriadna udalosť, pri ktorej dôjde k nežiaducemu uvoľneniu kumulovaných energií alebo hmôt v dôsledku nepriaznivého pôsobenia prírodných síl, pri ktorej môžu pôsobiť nebezpečné látky alebo pôsobia ničivé faktory, ktoré majú negatívny vplyv na život, zdravie alebo na majetok,
- havária je mimoriadna udalosť, ktorá spôsobí odchýlku od ustáleného prevádzkového stavu, v dôsledku čoho dôjde k úniku nebezpečných látok alebo k pôsobeniu iných ničivých faktorov, ktoré majú vplyv na život, zdravie alebo na majetok,
- katastrofa je mimoriadna udalosť, pri ktorej dôjde k narastaniu ničivých faktorov a ich následnej kumulácii v dôsledku živelnej pohromy a havárie.
Tieto plnenia sú podľa citovaného ustanovenia oslobodené len v prípade, ak sa neposkytujú ako náhrada za:
- stratu zdaniteľného príjmu, ak nejde o stratu príjmu zabezpečenú dávkami alebo príplatkami podľa § 9 písm. a) a c) ZDP, a to dávky, podpory a služby z verejného zdravotného poistenia a individuálneho zdravotného poistenia napr. podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov (v znení zákona č. 718/2004 Z. z.) v z. n. p., sociálneho poistenia, nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia, dôchodky zo starobného dôchodkového
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.