Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Vznik zdaniteľného plnenia pri dodaní tovaru podliehajúcemu DPH

Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Dane predstavujú kľúčovú súčasť podnikateľského prostredia a dôležitý nástroj zvyšovania príjmov do štátneho rozpočtu. Daňová sústava preto musí byť, z hľadiska jej koncepcie a konkrétnej aplikácie, predovšetkým transparentná, predvídateľná a primeraná. Dodanie tovaru predstavuje najčastejší spôsob realizácie obchodných záväzkových vzťahov podnikateľských subjektov.

Je nutné uviesť, že pokiaľ v nasledujúcom texte hovoríme o vzniku zdaniteľného plnenia pri dodaní tovaru, máme na mysli dodanie tovaru podliehajúceho dani z pridanej hodnoty, nakoľko zákon osobitne upravuje zdanenie tovaru dodaného či prepraveného podliehajúceho spotrebným daniam. Vo vzťahu k daňovej sústave Slovenskej republiky je dodanie tovaru a na neho viazaný vznik daňovej povinnosti upravený osobitným zákonom, a to zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Právna úprava obsiahnutá v zákone o DPH je plne harmonizovaná s právom Európskej únie, pričom dodanie tovaru podliehajúcemu dani z pridanej hodnoty upravuje predovšetkým smernica Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Daň z pridanej hodnoty predstavuje univerzálnu daň, ktorou sa zdaňujú nielen tovar, ale i služby, a to v každej fáze jeho distribúcie a výroby.

Daňou vo všeobecnej rovine bez ohľadu na predmet dane rozumieme podľa zákona č. 563/ 2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) daň podľa osobitných predpisov, vrátane jej úroku z omeškania, úroku a pokuty. Pokiaľ hovoríme o vzniku zdaniteľného plnenia pri dodaní tovaru predmetom, dane z pridanej hodnoty je podľa § 2 zákona o DPH dodanie tovaru v tuzemsku (územie Slovenskej republiky) za protihodnotu uskutočnené zdaniteľnou osobou, nadobudnutie tovaru v tuzemsku za protihodnotu z iného členského štátu EÚ a danie tovaru do iného štátu. Pre vznik daňovej povinnosti musí ísť iba o dodanie tovaru za protihodnotu, dodanie tovaru na osobnú spotrebu a dodanie tovaru pre iný účel ako na podnikanie sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu iba v prípade, ak pri kúpe alebo výrobe tovaru bola z neho daň čiastočne alebo úplne odpočítateľná. Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, ktorého hodnota bez dane nepresiahne sumu 17 € za kus, ako i bezodplatné dodanie obchodných vzoriek nepovažujeme za dodanie tovaru za protihodnotu.

Dodanie tovaru a vznik daňovej povinnosti v tuzemsku

Dodaním tovaru na účely vzniku zdaniteľného plnenia vo všeobecnosti rozumieme prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník. Ustanovenie § 8 zákona o DPH sa vzťahuje nielen dodanie tovaru v tuzemsku, ale i na jeho dodanie z iného členského štátu. Pre dodanie tovaru, na ktorý zákon viaže vznik daňovej povinnosti je preto rozhodujúci prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník.

Na účely zákona o DPH sú hmotným majetkom:

  • hnuteľné veci,
  • nehnuteľné veci,
  • elektrina, plyn, voda, teplo, chlad a podobné nehmotné veci,
  • bankovky a mince, ak sa predávajú na zberateľské účely za inú cenu, ako je ich nominálna hodnota, alebo za inú cenu, ako je prepočet ich nominálnej hodnoty na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska, v deň predchádzajúci dňu predaja bankoviek a mincí,
  • dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy,
  • odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky.

Dodaním tovaru v tuzemsku je podľa zákona o DPH aj prevod vlastníckeho práva k hmotnému majetku za náhradu alebo protihodnotu na základe rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona, ako i premiestnenie tovaru, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, z tuzemska do iného členského štátu, ak je tento tovar odoslaný alebo prepravený touto osobou alebo na jej účet do iného členského štátu na účely jej podnikania. Takéto premiestnenie sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu okrem premiestnenia tovaru podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH. V nadväznosti na vyššie uvedené daňová povinnosti pri dodaní tovaru v tuzemsku vzniká vždy dňom dodania takéhoto tovaru, teda dňom, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti je dňom dodania tovaru, teda dňom vzniku zdaniteľného plnenia deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak je tento deň skorší ako deň zápisu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností. Pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je dňom dodania tovaru deň odovzdania stavby. Rozhodujúca úprava vzniku daňovej povinnosti pri dodaní tovaru je obsiahnutá v § 19 zákona o DPH.

Zákon o DPH neupravuje, ani bližšie nešpecifikuje pojem „prevod práva nakladať s tovarom ako vlastník“, a to i napriek skutočnosti, že jeho výklad nie je vždy bezproblémový a jednoznačný. Správca dane, ako i daňový subjekt mnohokrát uvedený pojem interpretujú rôzne. „Prevod práva nakladať s tovarom ako vlastník“ predstavuje takzvané ekonomické vlastníctvo k tovaru. Platná právna úprava však pojem ekonomické vlastníctvo k tovaru nepozná, avšak zo samotného obsahu pojmu možno uviesť, že ide o oprávnenie, respektíve možnosť s tovarom disponovať ako vlastník, pričom táto dispozícia, oprávňuje konkrétnu osobu k jeho následnému ďalšiemu prevodu na iný subjekt. Ekonomické vlastníctvo k tovaru nemožno vykladať v kontexte nadobudnutia vlastníckeho práva, ako výlučného a absolútneho panstva nad vecou podľa Občianskeho zákonníka. Takýto výklad by bol v rozpore s ustanovením § 19 zákona o DPH. V nadväznosti na uvedené je preto dňom dodania tovaru, a teda dňom vzniku daňovej povinnosti deň, kedy dôjde medzi predávajúcim a kupujúcim, odberateľom a dodávateľom, k reálnemu fyzickému odovzdaniu a prevzatiu tovaru na podklade zaplatenej kúpnej ceny.

Ako príklad nesprávnej aplikácie ustanovenia § 19 zákona o DPH možno uviesť prípady, kedy správca dane v protokole o výsledku daňovej kontroly uvedie „nebolo preukázané vlastnícke právo k tovaru“. Takéto tvrdenia

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály