Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Vznik daňovej povinnosti v režime pozastavenia dane

Rubrika: Problémy z praxe

Ak hovoríme o vzniku daňovej povinnosti vo všeobecnosti platí, že daňová povinnosť vzniká po splnení zákonom stanovených podmienok, a to napríklad dňom dodania tovaru pri dani z pridanej hodnoty. Vznik daňovej povinnosti v režime pozastavenia dane predstavuje osobitný spôsob zdanenia tovaru podliehajúceho spotrebnej dani. V záujme lepšieho pochopenia vzájomných súvislostí, s dôrazom na problematiku, ktorou sa v ďalšom texte zaoberáme je nutné a nevyhnutné, stručne charakterizovať jednotlivé základné pojmy.

V rámci daňovej sústavy SR sú spotrebné dane nepriame dane selektívneho charakteru, ktoré sa vzťahujú na osobitný druh tovaru, a to tabakové výrobky, alkoholické nápoje, minerálny olej, elektrina, zemný plyn a uhlie. Podmienky výberu spotrebných daní a vznik daňovej povinnosti upravujú osobitné zákona, a to predovšetkým zákon č. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v platnom znení, zákon č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov v platnom znení, zákon č. 609/2007 Z. z. o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu v platnom znení, zákon č. 503/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov v platnom znení, ako i právne predpisy EÚ, medzi inými napríklad Nariadenie Komisie (EHS) 3649/92 zo dňa 17. septembra 1992 o zjednodušenom sprievodnom doklade na prepravu tovaru vo vnútri spoločenstva podliehajúcom spotrebnej dani, ktorý bol uvoľnený do obehu v odosielajúcom členskom štáte (Ú. v. ES L 369, 18. 12. 1992), Nariadenie Komisie (ES) 3199/93 z 22. novembra 1993 o vzájomnom uznávaní postupov úplnej denaturácie etanolu na účely výnimky zo spotrebnej dane (Ú. v. ES L 288, 23. 11. 1993) v znení neskorších zmien a doplnkov, Nariadenie Komisie (ES) 31/96 z 10. januára 1996 o osvedčení o oslobodení od spotrebnej dane (Ú. v. ES L 008, 11. 1. 1996), Nariadenie Komisie (ES) 334/2008 z 11. apríla 2008, týkajúce sa zatriedenia určitých druhov tovaru do kombinovanej nomenklatúry (Ú. v. EÚ L 102, 12. 04. 2008) alebo Nariadenie Rady (EHS) č. 2913/92, ktorým sa ustanovuje Colný kódex spoločenstva a nariadenie Komisie (EHS) č. 2454/93, ktorým sa vykonáva nariadenie o ustanovení Colného kódexu spoločenstva.

Na rozdiel od dane z pridanej hodnoty, ktorá je v rámci nášho daňového systému viacstupňová a uplatňuje sa na každom stupni v procese výroby a obehu, je spotrebná daň daňou jednostupňovou, to znamená, že jej výber sa uskutočňuje len na jednom stupni, a to v zásade pri vyskladnení tovaru od výrobcu alebo pri jeho dovoze do tuzemska. Spotrebné dane a vznik daňovej povinnosti je viazaný na takzvaný princíp „cieľa“, čo znamená, že daňová povinnosť v praxi vzniká pri uvoľnení tovaru na konečnú spotrebu v krajine, kde k tejto konečnej spotrebe dochádza.

Preprava tovaru ­podliehajúcemu spotrebnej dani sa ­uskutočňuje v dvoch režimoch, a to ­preprava mimo režim pozastavenia dane a preprava v režime pozastavenia dane. Režim mimo pozastavenia dane vo všeobecnosti znamená, že ak sa prepravuje tovar určený na podnikateľské účely podliehajúci spotrebnej dani uvedený do daňového voľného obehu v inom členskom štáte na daňové územie, vzniká daňová povinnosť na daňovom území dňom prevzatia tovaru podliehajúcemu spotrebnej dani na tomto území.

Vznik daňovej povinnosti pri preprave tovaru v režime pozastavenia dane je založený na systéme daňových skladov. Režim pozastavenia dane znamená „odloženie“ vzniku daňovej povinnosti do dňa uvedenia tovaru do daňového voľného obehu, pričom tovar v uvedenom režime sa môže voľne vyrábať, spracúvať, skladovať a prepravovať, dovážať a vyvážať bez zaťaženia potrebnou daňou. Režim pozastavenia dane predstavuje z hľadiska vzniku daňovej povinnosti osobitný režim zdanenia tovaru podliehajúcemu spotrebným daniam.

Pre každý tovar podliehajúci spotrebnej dani v uvedenom režime platí, že daňová povinnosť vzniká dňom uvedenia takéhoto tovaru do daňového voľného obehu. Režim pozastavenia dane, ako sme už uviedli, umožňuje voľný pohyb tovaru podliehajúci spotrebnej dani na území spoločenstva a zároveň umožňuje vybrať spotrebnú daň v krajine konečnej spotreby, teda v krajine kde je tovar uvoľnený na spotrebu. Pre všetky druhy tovaru podliehajúcemu spotrebnej dani (tabakové výrobky, alkoholické výrobky, minerálny olej, uhlie a zemný plyn, elektrina) platí, že daňovým územím je územie SR a územím spoločenstva sa rozumie územie EÚ definované v súlade s Čl. 2 smernice Rady 92/12/EHS o všeobecnom systéme, držbe, preprave a kontrole tvarov podliehajúcich spotrebným daniam.

Vo vzťahu k vzniku daňovej povinnosti v režime pozastavenia dane je potrebné rozlišovať viacero právnych skutočností. Preprava tovaru v režime pozastavenia dane zahŕňa dovoz tovaru a vývoz tovaru. Dovozom tovaru v režime pozastavenia dane sa rozumie prepustenie tovaru pod

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály