Vznik daňovej povinnosti znamená, že nastala skutočnosť, ktorou sa splnili právne podmienky na vybratie dane, napr. dodal sa tovar, poskytla sa služba. Samotná platba dane je však odložená až do dňa splatnosti dane. Vznik daňovej povinnosti pri zdaniteľných obchodoch upravujú ustanovenia § 19 až § 21 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.
Vznik daňovej povinnosti pri dodaní tovaru a služby
Základné pravidlá
Pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 a 2 zákona o DPH:
- dňom dodania tovaru,
- dňom dodania služby.
Ak predmetom dodania je hnuteľná vec, dňom dodania tovaru je deň, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Ak je predmetom dodania nehnuteľná vec, dňom dodania tovaru pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti je deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak predávajúci odovzdá nehnuteľnosť kupujúcemu skôr ako sa zapíše vlastnícke právo k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností. Ak ide o dodanie stavby na základe zmluvy o dielo, dňom dodania tovaru je deň odovzdania stavby.
Príklad č. 1:
Podnikateľ A má dodať podnikateľovi B tovar. V kúpnej zmluve sa zmluvné strany dohodli na tzv. výhrade vlastníctva – predávajúci ostáva vlastníkom tovaru až do času zaplatenia kúpnej ceny tovaru, čiže o tri mesiace po dodávke tovaru. Predávajúci odovzdá tovar kupujúcemu dňa 18. decembra. Kupujúci zaplatí za tovar 15. marca a v tento deň sa stáva právnym vlastníkom tovaru. Dňom vzniku daňovej povinnosti u dodávateľa tovaru je deň, kedy kupujúci prevzal tovar, pretože získal právo disponovať s tovarom ako vlastník, aj keď skutočným vlastníkom ešte nebol.
***
Príklad č. 2:
Spoločnosť S má uzavretú zmluvu s firmou T o dodaní zariadenia a jeho montáži. Spoločnosť S privezie zariadenie do spoločnosti T dňa 16. decembra, jeho montáž ukončí 8. januára a v tento deň stroj odovzdá odberateľovi. Pri dodaní tovaru s montážou ide o jeden zdaniteľný obchod – o dodanie tovaru, pri ktorom sa vznik daňovej povinnosti určí podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká spoločnosti S dňom, kedy kupujúci nadobudol právo nakladať s tovarom ako vlastník – 8. januára.
***
Vznik daňovej povinnosti pri dodaní služby zahraničnou osobou
Daňová povinnosť pri službách, ktoré sú dodané zahraničnou osobou z iného členského štátu EÚ alebo z tretieho štátu (ide o osobu, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania ani prevádzkareň), ak splnenie daňovej povinnosti v tuzemsku je prenesené na zákazníka, vzniká príjemcovi služby – zákazníkovi dňom vyhotovenia faktúry. Faktúru vyhotovuje spravidla dodávateľ a jednou z povinných náležitostí faktúry je deň jej vyhotovenia. Ak by nastal prípad, že faktúra za službu dodanú zahraničným dodávateľom z iného členského štátu alebo z tretieho štátu nie je vyhotovená ani do konca tretieho kalendárneho mesiaca po dodaní služby, vznikne príjemcovi – zákazníkovi, daňová povinnosť posledný deň tretieho kalendárneho mesiaca po dodaní služby. (Pozri § 19 ods. 2 zákona o DPH.)
Pravidlá pre určenie vzniku daňovej povinnosti zo služby prijatej zákazníkom od zahraničnej osoby
Ide o služby uvedené v § 15 ods. 8 zákona o DPH, napr. reklamné služby, poradenské, inžinierske, technické, právne, účtovné, audítorské, prekladateľské a tlmočnícke služby a iné podobné služby vrátane služieb spracovania údajov a poskytovania informácií, nájom bezpečnostných schránok, prevod alebo postúpenie autorských a im príbuzných práv, poskytnutie práv na predmety priemyselného vlastníctva a poskytnutie iných majetkovo využiteľných práv, pridelenie zamestnancov, nájom hnuteľného hmotného majetku s výnimkou nájmu dopravných prostriedkov a s výnimkou nájmu železničných vagónov a vozňov a prívesov a návesov dopravných prostriedkov, ďalej sprostredkovanie všetkých uvedených služieb v mene a na účet inej osoby, prijatie záväzku zdržania sa vykonávania uvedených služieb. Pri týchto službách dodaných zahraničným podnikateľom z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ktorý nemá v tuzemsku sídlo, prevádzkareň ani miesto podnikania, je povinná zaplatiť daň daňovému úradu zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby (§ 69 ods. 3 zákona o DPH), pričom nie je rozhodujúce, či táto zdaniteľná osoba je registrovaná pre daň alebo nie je registrovaná pre daň.
Ďalej ide o intrakomunitárnu prepravu tovaru (preprava tovaru z jedného členského štátu EÚ do iného členského štátu EÚ) a súvisiace služby (nakladanie tovaru, vykladanie tovaru, manipulácia s tovarom a pod.) poskytnuté zahraničným podnikateľom z iného členského štátu pre osobu, ktorá má pridelené identifikačné číslo pre daň v tuzemsku. Osobou povinnou platiť daň je zákazník (§ 69 ods. 4 zákona o DPH), ktorý si objednal službu pod identifikač
