Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Vzájomný zápočet faktúr v cudzej mene (vyčíslenie kurzových rozdielov)

Rubrika: Podvojné účtovníctvo

V súvislosti s rozvojom medzinárodného obchodu a najmä vstupom Slovenskej republiky do Európskej únie v praxi sa stále častejšie stretávame s cezhraničnými dodávkami tovarov a služieb. Fakturácia dodávok v cudzej mene sa stáva čoraz viac aktuálnou aj medzi účtovnými jednotkami v Slovenskej republike, najmä v spojitosti s postupným prechodom na spoločnú menu v Európskej únii – euro. V príspevku sa zameriam na fakturáciu dodávok tovaru a služieb v cudzej mene, na účtovanie úhrad faktúr vystavených v cudzej mene s dôrazom na úhradu faktúr ich vzájomným započítaním.

V súvislosti s rozvojom medzinárodného obchodu a najmä vstupom Slovenskej republiky do Európskej únie v praxi sa stále častejšie stretávame s cezhraničnými dodávkami tovarov a služieb. Fakturácia dodávok v cudzej mene sa stáva čoraz viac aktuálnou aj medzi účtovnými jednotkami v Slovenskej republike, najmä v spojitosti s postupným prechodom na spoločnú menu v Európskej únii – euro. V príspevku sa zameriam na fakturáciu dodávok tovaru a služieb v cudzej mene, na účtovanie úhrad faktúr vystavených v cudzej mene s dôrazom na úhradu faktúr ich vzájomným započítaním. 

Pri dodávke tovaru alebo poskytnutí služby, ktoré sú fakturované v cudzej mene, ako prvý problém vystupuje do popredia otázka stanovenia správneho prepočítacieho kurzu. Podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene účtovná jednotka prepočítava na slovenskú menu kurzom vyhláseným Národnou bankou Slovenska (ďalej len „NBS“) platným ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu podľa § 2 ods. 1 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) je okrem iného deň splnenia dodávky, t. j. deň zdaniteľného obchodu (dodania tovaru, dodania služby).
 
Z uvedeného vyplýva, že účtovná jednotka pri zaúčtovaní faktúry od dodávateľa vyjadrenej v cudzej mene použije pri jej prepočte na slovenskú menu kurz NBS platný ku dňu dodania tovaru alebo poskytnutia služby.
 
Príklad č. 1:
Účtovná jednotka A prijala dňa 12. septembra 2007 faktúru od dodávateľa B (dodávateľ aj odberateľ sú slovenské účtovné jednotky) za tovar, ktorý jej bol dodaný dňa 10. septembra 2007. Cena tovaru bez DPH bola vo výške 1 500 EUR. Prepočítací kurz, ktorý by mal byť v súlade so zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) uvedený aj priamo na faktúre vystavenej dodávateľom – účtovnou jednotkou B, bude kurz NBS zo dňa 10. septembra 2007 (kurz 33,73 Sk / EUR).
 
Účtovanie v účtovnej jednotke A:
P. č.
Text účtovného prípadu
Suma v Sk
MD
D
1
Prijatá faktúra za nákup tovaru
 
 
 
a) cena bez DPH 1 500 EUR x 33,73
50 595,00
131
321
b) DPH
9 613,10
343
321
2
Prevzatie tovaru na sklad
50 595,00
132
131

Účtovanie v účtovnej jednotke B:
P. č.
Text účtovného prípadu
Suma v Sk
MD
D
1
Vystavená faktúra za predaj tovaru:
 
 
 
a) cena bez DPH 1 500 EUR x 33,73
50 595,00
311
604
b) DPH
9 613,10
311
343
 
Príklad č. 2:
Účtovná jednotka C prijala dňa 16. septembra 2007 faktúru od dodávateľa D (dodávateľ D je účtovná jednotka z krajiny Európskej únie, účtovná jednotka C je podnikateľ v Slovenskej republike) za tovar, ktorý jej bol dodaný dňa 10. septembra 2007. Faktúra bola vystavená dňa 12. septembra 2007. Cena tovaru bola vo výške 1 500 EUR.

V tomto prípade sa uplatňuje odlišný prístup z titulu použitia správneho prepočítacieho kurzu. Účtovná jednotka C použije prepočítací kurz podľa kurzového lístka NBS zo dňa 12. septembra 2007, t. j. zo dňa vystavenia faktúry (v súlade s ustanoveniami zákona o DPH) a uplatní si zároveň DPH na vstupe aj výstupe. Účtovanie bude takéto:
 
P. č.
Text účtovného prípadu
Suma v Sk
MD
D
1

Vystavená faktúra za predaj tovaru:
 
 
 
a) cena bez DPH 1 500 EUR x 33,638
50 457,00
131
321
b) DPH vstup
9 586,80
343
343AE
c) DPH výstup
9 586,80
343AE
343

***
 
Úhrada záväzku, resp. inkaso pohľadávky sa môže uskutočniť viacerými spôsobmi:
  1. Úhrada / inkaso z / na devízový účet – na prepočet sa použije kurz NBS platný ku dňu úhrady / inkasa,
  2. Úhrada / inkaso na bežný korunový účet – na prepočet sa použije kurz komerčnej banky,
  3. Úhrada / inkaso sa uskutočnia vzájomným zápočtom – je to možné vtedy, ak ide o vzájomné pohľadávky a záväzky tých istých účtovných jednotiek – na prepočet sa použije kurz NBS platný ku dňu započítania,
  4. Úhrada / inkaso v hotovosti – na prepočet sa použije kurz NBS platný ku dňu úhrady / inkasa.

Jednotlivé prípady vysvetlím na konkrétnych príkladoch:
 
Príklad č. 3:
Účtovná jednotka A (z príkladu č. 1) uhradila dňa 20. septembra 2007 faktúru za dodaný tovar účtovnej jednotke B.

a) Predpokladajme, že účtovná jednotka A má devízový účet v EUR.
Keďže úhrada faktúry sa bude realizovať z devízového účtu v EUR, prepočítací kurz bude kurz NBS platný v deň úhrady faktúry, t. j. zo dňa 20. septembra 2007 (napr. 33,785 Sk / EUR). Z dôvodu zmeny kurzu vznikne kurzový rozdiel – kurzová strata:
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály