Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Využívanie automobilu v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov v podnikaní

Dátum: Rubrika: Problémy z praxe

V podnikateľskej praxi sa často stáva, že podnikateľ využíva pri pracovných cestách vykonávaných v súvislosti s výkonom podnikania osobný automobil, ktorý má v bezpodielovom spoluvlastníctve s manželkou (manželom). Častý je aj prípad, že obaja manželia sú podnikatelia, t.z. podnikajú ako dve nezávislé fyzické osoby a pri podnikaní využívajú jeden automobil, ktorý majú v bezpodielovom spoluvlastníctve. Ako majú manželia – podnikatelia postupovať pri stanovení daňových výdavkov spojených s využívaním súkromného osobného automobilu, ktorý majú v bezpodielovom spoluvlastníctve a využívajú ho v podnikaní, si ďalej ukážeme na príkladoch z podnikateľskej praxe.

Bezpodielové spoluvlastníctvo manželov

Bezpodielové spoluvlastníctvo manželov (ďalej len BSM) je definované v ustanoveniach § 143 až 151 zákona č. 40/1964 Zb. Občianskeho zákonníka. Podľa § 143 Občianskeho zákonníka je v BSM je všetko, čo môže byť predmetom vlastníctva a čo nadobudol niektorý z manželov počas trvania manželstva. Do BSM nepatria:

  • veci získané dedičstvom,
  • veci získané darom,
  • veci, ktoré podľa svojej povahy slúžia osobnej potrebe,
  • veci, ktoré slúžia výkonu povolania len jedného z manželov,
  • veci vydané v rámci predpisov o reštitúcií majetku jednému z manželov, ktorý mal vydanú vec vo vlastníctve pred uzavretím manželstva alebo ktorému bola vec vydaná ako právnemu nástupcovi pôvodného vlastníka.

Pre BSM je charakteristické, že manželia nemajú určený kvantitatívne podiel na vlastníckom práve k spoločnej veci a tým sa odlišuje BSM od podielového spoluvlastníctva, v ktorom je miera účasti spoluvlastníkov vyjadrená ich podielmi. Ďalšou zásadou u BSM je zásada rovnoprávnosti manželov a zásada spoločnej a rovnakej časti na výkone práv k spoločným veciam.

Využívanie súkromného osobného automobilu v BSM

Z ustanovenia § 143 Občianskeho zákonníka vyplýva, že osobný automobil je v BSM manželov vtedy, ak ho manželia nadobudli počas trvania manželstva. Ak bol vlastníkom automobilu jeden z manželov ešte pred vstupom do manželstva, nejde o automobil v BSM. To isté platí, ak jeden z manželov získa automobil dedením alebo darovaním, napríklad od rodičov.

Podľa § 148a Občianskeho zákonníka potrebuje podnikateľ na využívanie majetku v BSM v podnikaní súhlas druhého manžela. Na ďalšie právne úkony súvisiace s podnikaním už súhlas manželky (manžela) nepotrebuje. Udelený súhlas manželov má trvalú platnosť a účinnosť pre akékoľvek nakladanie s majetkom v BSM bez vecného a časového obmedzenia.

Pri využívaní súkromného osobného automobilu v BSM môžu nastať tieto situácie:

  • automobil využívajú pri výkone podnikateľskej činnosti obaja manželia – podnikatelia,
  • automobil využíva v podnikaní len jeden z manželov.

Manžel – podnikateľ, poprípade manželia – podnikatelia postupujú pri stanovení výšky výdavkov a ich rozdelení podľa ustanovenia § 6 ods. 15 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Podľa uvedeného ustanovenia ZDP u majetku v BSM, ktorý sa využíva v podnikaní, sa rozdelia vynaložené výdavky medzi oboch manželov v pomere, v akom majetok využívajú pri výkone podnikateľskej činnosti.

Poznámka: Podľa § 6 ods. 15 ZDP hnuteľné veci a nehnuteľnosti v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktoré využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov podľa odseku 1 až 4 obaja manželia, zahrnie do obchodného majetku jeden z manželov. Výdavky súvisiace s využívaním týchto hnuteľných vecí a nehnuteľností sa rozdelia medzi oboch manželov v pomere, v akom ich využívajú pri svojej činnosti. V takom pomere sa rozdelí aj príjem z ich predaja.

Daňové výdavky pri využívaní súkromného osobného automobilu v BSM

Podnikateľ, ktorý využíva v podnikaní súkromný automobil, ktorý má s manželkou (manželom) v BSM, by mal pri stanovení daňových výdavkov postupovať v súlade s ustanoveniami ZDP.

Poznámka: Podľa § 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom je výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11. Podľa § 19 ods. 1 ZDP, ak výšku výdavku limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku limituje tento zákon alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako osobitný predpis, preukázaný výdavok možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Ak výšku výdavku limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.

Podnikateľ môže za daňový výdavok považovať výdavok, ktorý spĺňa tieto podmienky:

  • výdavok súvisí so zdaniteľným príjmom,
  • výdavok je preukázateľne vynaložený,
  • výdavok ja zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa alebo zaevidovaný v daňovej evidencii, ktorú podnikateľ vedie podľa § 6 ods. 11 ZDP,
  • pri započítaní výšky daňového výdavku sa dodržiavajú stanovené limity.

Podnikateľ si môže pri využívaní súkromného automobilu v BSM, up­latniť tieto výdavky:

  • zaplatenú daň z motorových vozidiel a
  • výdavky na pracovné cesty.

Daň z motorových vozidiel

Podľa ustanovenia § 19 ods. 3 písm. j) ZDP si môže podnikateľ zahrnúť do daňových výdavkov aj miestne dane, ku ktorým patrí aj daň z motorových vozidiel. Predmetom dane je vozidlo a prípojné vozidlo, ktoré sa používa sa v podnikaní.

V prípade, že automobil je v BSM, platí:

  • ak ho využívajú obaja manželia pri výkone podnikateľskej činnosti, daň z motorových vozidiel zaplatí ten z manželov, ktorý je v technickom preukaze zapísaný ako držiteľ a výdavok sa rozdelí medzi manželmi, podľa § 6 ods. 15 ZDP, v takom pomere, v akom automobil využívajú na podnikanie,
  • ak podniká len jeden z manželov a ako držiteľ vozidla je v technickom preukaze zapísaný práve tento manžel, daň z motorových vozidiel platí on a účtuje alebo eviduje ju v plnej výške ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane,
  • ak podniká len jeden z manželov a ako držiteľ vozidla je v technickom preukaze uvedený druhý z manželov, aj v tomto prípade sa zaplatená daň z motorových vozidiel považuje u podnikateľa, ktorý využíva automobil v podnikaní, za daňový výdavok (podnikateľ je spoluvlastníkom automobilu), ale potrebuje písomný súhlas manželky (manžela) na jeho využívanie v podnikaní.

Zaplatenú daň z motorových vozidiel nie je možné považovať za daňový výdavok, ak bola zaplatená za iného daňovníka, ak bola zaplatená na nesprávny účet správcu dane a ak bola zaplatená v nesprávnej výške (napríklad viac, ako určuje zákon pre daný osobný automobil). Daňovým výdavkom nie je ani platba sankčného úroku a pokuty za nepodanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel.

♦ Príklad č. 1:

Podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej FO), využíva v podnikaní súkromný automobil, ktorý nemá zaradený v obchodnom majetku. V technickom preukaze je zapísaná ako držiteľka vozidla manželka podnikateľa a majú ho v BSM.

Manželka nie je podnikateľka a nevyužíva automobil

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály