Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Vystavovanie opravných faktúr na účely dane z pridanej hodnoty
Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty
Za faktúru sa považuje aj každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru na účely DPH a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje.
Vystavovanie takýchto „opravných“ faktúr súvisí s opravou základu dane a dane podľa § 25 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“), alebo s nesprávne vystavenými pôvodnými faktúrami.
Podľa toho závisí, či dochádza k:
- vystaveniu faktúry podľa § 73 písm. e) zákona o DPH, t. j. k vystaveniu opravnej faktúry na základe skutočnosti rozhodnej pre vykonanie opravy základu dane v zmysle § 25 zákona o DPH (v praxi zaužívané, no zákonom už nepoužívané, pojmy pre opravné faktúry – dobropis, ťarchopis) alebo
- vystaveniu opravnej faktúry v podobe novej faktúry na základe „stornovania“ nesprávne vystavenej pôvodnej faktúry, čo má dopad aj na povinnosť podania dodatočného daňového priznania k DPH v prípade, ak sa chyba zistí po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k DPH.
Opravná faktúra podľa § 25 zákona o DPH sa vystavuje, ak nastane:
- úplné zrušenie dodávky tovaru alebo služby,
- čiastočné zrušenie dodávky tovaru alebo služby,
- úplné vrátenie dodávky tovaru,
- čiastočné vrátenie dodávky tovaru, zníženie ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,
- zvýšenie ceny tovaru alebo služby.
Opravná faktúra podľa § 25 zákona o DPH sa nevystavuje v prípade, ak je:
- nesprávne uvedené množstvo dodaného tovaru,
- nesprávne uvedený rozsah dodanej služby,
- nesprávne uvedená sadzba alebo vyčíslenie DPH,
- vyčíslenie DPH pri dodaní tovarov alebo služieb, ktorých dodanie malo byť od DPH oslobodené.
Opravná faktúra pri oprave základu dane
Ustanovenie § 25 zákona o DPH jednoznačne definuje prípady, v ktorých sa opraví základ dane a vyhotoví opravná faktúra. Ustanovenie § 25 ods. 1 až 3 a ods. 6 zákona o DPH upravuje opravu základu dane pri dodaní tovarov alebo služieb s miestom dodania v tuzemsku (t. j., pri tuzemských dodaniach tovarov a služieb medzi podnikateľmi v tuzemsku, pri dodaní tovaru a služby z tuzemska do iného členského štátu alebo do tretieho štátu, pri dodaní služby alebo tovaru, ktorý dodáva zahraničná osoba a povinnosť platiť daň sa prenáša v tuzemsku na prijímateľa tovaru alebo služby v zmysle § 69 zákona o DPH) a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iných členských štátov. Základ dane pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa opraví, ak dôjde k:
- úplnému alebo čiastočnému zrušeniu dodávky tovaru alebo služby,
- k úplnému alebo čiastočnému vráteniu dodávky tovaru,
- zníženiu ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti, z titulu poskytnutia rôznych zliav, bonusov, množstevných rabatov v závislosti od splnenia dohodnutých zmluvných podmienok medzi predávajúcim a kupujúcim,
- zvýšeniu ceny tovaru alebo služby.
♦ Príklad č. 1:
Odberateľ na základe reklamácie vrátil časť výrobkov zakúpených u svojho dodávateľa v hodnote 1 000 € bez DPH z dôvodu, že nevyhovujú dohodnutým kvalitatívnym podmienkam. Celková hodnota pôvodného nákupu výrobkov bola 11 000 € bez DPH.
Nakoľko došlo k čiastočnému vráteniu dodávky tovaru, dodávateľ vykoná opravu základu dane podľa § 25 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Pri oprave základu dane dodávateľ vyhotoví doklad, ktorým mení pôvodnú faktúru na 1 200 € (základ dane 1 000 € + DPH 200 €).
* * *
♦ Príklad č. 2:
Dodávateľ, platiteľ dane v mesiaci marec
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.