Vysporiadanie daňového nedoplatku v roku 2018

V prípade, že daňový dlžník nezaplatí daňový nedoplatok ani na výzvu správcu dane, správca dane začína daňové exekučné konanie podľa § 88 – § 97 daňového poriadku spôsobom, ktoré upravuje § 98 – § 148 daňového poriadku. V prípade splnenia podmienok na jeho odpustenie podľa § 70 daňového poriadku alebo § 157 ods. 1 daňového poriadku môže dôjsť aj k jeho úplnému odpusteniu od vymáhania a k odpisu z evidencie správcu dane.

Základné pojmy súvisiace s daňovým nedoplatkom:

• Daňový nedoplatok [§ 2 písm. f)] je dlžná suma dane po lehote jej splatnosti.
• Výzva na zaplatenie daňového nedoplatku (§ 80) je úkon správcu dane, ak daňový subjekt nezaplatí daň v ustanovenej lehote alebo v náhradnej lehote určenej správcom dane vo výzve.
• Záložné právo (§ 81) je úkon správcu dane na majetok daňového dlžníka na zabezpečenie daňového nedoplatku alebo daňovej pohľadávky daňového dlžníka.
• Zánik daňového nedoplatku (§ 84) nasleduje povykonaní úkonu, ktorým dôjde k zaplateniu daňového nedoplatku spôsobom, ktorý umožňuje daňový poriadok.
• Zánik práva na vymáhanie daňového nedoplatku (§ 85) predstavuje ustanovenú lehotu, po uplynutí ktorej je právo na vymáhanie daňového nedoplatku premlčané.
• Výkaz daňových nedoplatkov (§ 89 a § 90) predstavuje exekučný titul na začatie daňového exekučného konania.
• Daňové exekučné konanie (§ 88 – § 97) je konanie, v ktorom správca dane z úradnej moci vymáha daňový nedoplatok, iné peňažné plnenie uložené rozhodnutím, exekučné náklady a hotové výdavky.
• Odpustenie daňového nedoplatku (§ 70 a § 154) konanie, v ktorom správca dane z úradnej moci odpustí daňový nedoplatok, ak daňový dlžník spĺňa podmienky na jeho odpustenie.
• Daňou [§ 2 písm. b)] je suma dane podľa osobitných hmotno-právnych predpisov, vrátane úroku z omeškania, úroku a pokuty podľa daňového poriadku alebo osobitných predpisov, miestny poplatok za komunálne odpady a drobné stavebné odpady podľa osobitného predpisu a miestny poplatok za rozvoj podľa osobitného predpisu.

Daňovým nedoplatkom sa stáva suma dane vyrubená správcom dane rozhodnutím, ktorú daňový subjekt nezaplatil v lehote alebo vo výške alebo platiteľ dane zrazenú daň neodviedol v ustanovenej lehote alebo v určenej výške.

♦ Príklad č. 1 – Určenie začiatku lehoty vzniku daňového nedoplatku:

Daňovník bol povinný podľa § 49 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) podať daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie 2017 najneskôr do 31. marca 2018, ak neoznámil správcovi dane predĺženie lehoty na jeho podanie podľa § 49 ods. 3 ZDP a v tejto lehote bol daňovník povinný zaplatiť aj sumu dane uvedenej v tomto daňovom priznaní. Posledný deň splatnosti tejto dane je 31. marec 2018.

Poznámka: Pokiaľ pripadne 31. marec na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty na zaplatenie dane v lehote jej splatnosti podľa § 27 ods. 4 daňového poriadku je nasledujúci pracovný deň, kedy je táto daň aj splatná. Takáto situácia nastala aj pri podaní daňového priznaniu k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2017 a posledný deň na podanie daňového priznania a aj zaplatenie dane uvedenej v daňovom priznaní pripadol na 3. apríla 2018.

Ak za zdaňovacie obdobie 2017 daňovník nezaplatil daň uvedenú v daňovom priznaní najneskôr 3. apríla 2018, stáva sa táto suma dane daňovým nedoplatkom nasledujúci deň, ktorým je 4. apríl 2018 ako prvý nasledujúci deň po poslednom dni jej splatnosti, daňovým nedoplatkom.

* * *

Spôsob vymáhania daňového nedoplatku

Na vymáhanie daňového nedoplatku správca dane uplatní postup, ktorý umožňuje daňový poriadok v § 80 až § 81.

Ako prvý krok správcu dane je zaslanie výzvy na zaplatenie daňového nedoplatku – správca dane môže zaslať daňovému subjektu výzvu na zaplatenie dane podľa § 80 daňového poriadku, v ktorej určí lehotu na jej zaplatenie.