Vymeriavací základ SZČO od 1. júla 2005 a odvody do fondov

Od termínu 1. 7. 2005 sa pre samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO) používa nový vymeriavací základ, ktorý sa zisťuje z daňového priznania za kalendárny rok 2004, z ktorého sa platia odvody do fondov v období od 1. júla 2005 do 30. júna 2006.

Preukazovanie príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti

SZČO je povinná preukázať Sociálnej poisťovni výšku hrubého príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti do 30. júna kalendárneho (bežného) roka výpisom z daňového priznania vrátane výpisu z opravného daňového priznania za predchádzajúci kalendárny rok (§ 228 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov – ďalej len „zákon o sociálnom poistení“).

Dodatočné daňové priznanie, ktoré má vplyv na vznik a zánik jej nemocenského poistenia a dôchodkového poistenia v bežnom roku, t. j. v roku 2005, má povinnosť predložiť do ôsmich dní od jeho predloženia správcovi dane.

SZČO, ktorej je predĺžená lehota na podanie daňového priznania (§ 49 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – ďalej len „ZDP“), má povinnosť do 30. septembra kalendárneho roka (t. j. 2005) predložiť príslušnej pobočkeSociálnej poisťovne výpis z daňového priznania vrátane výpisu z opravného daňového priznania za predchádzajúci kalendárny rok, t. j. za rok 2004.

Poistenec, ktorý je SZČO, je povinný oznámiť príslušnej zdravotnej poisťovni základ dane z príjmov najneskôr do ôsmich dní od uplynutia posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania na daň z príjmov fyzických osôb (§ 23 ods. 3 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov – ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“). Ak teda SZČO podala daňové priznanie napr. 31. marca 2005, najneskôr do 8. apríla 2004 mala povinnosť oznámiť základ dane z príjmov príslušnej zdravotnej poisťovni.

Sociálne poistenie

Vznik a zánik povinného nemocenského a dôchodkového poistenia SZČO

Povinne nemocensky poistená je od 1. 7. 2005 tá SZČO, ktorej (hrubý) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 až 3, 5 a 6 ZDP alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou (ďalej len „príjem z podnikania“) bol vyšší ako 12-násobok vymeriavacieho základu uvedeného v § 138 ods. 10 zákona o sociálnom poistení, t. j. 12-násobok minimálnej mzdy zamestnanca v pracovnom pomere odmeňovaného mesačnou mzdou, ktorá platí k prvému dňu kalendárneho mesiaca, za ktorý sa platí poistné na nemocenské poistenie. Od 1. októbra 2004 (do 30. septembra 2005) je minimálna mzda zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou vo výške 6 500 Sk. To znamená, že povinne nemocensky poistená je od 1. júla 2005 SZČO, ktorej (hrubý) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti je za kalendárny rok 2004 vyšší ako 78 000 Sk [§ 14 ods. 1 písm. b) zákona o sociálnom poistení].

Povinne dôchodkovo poistená je od 1. júla 2005 SZČO, ktorá je povinne nemocensky poistená [§ 15 ods. 1 písm. b) zákona o sociálnom poistení].

Povinné nemocenské a dôchodkové poistenie SZČO, ktorej je predĺžená lehota na podanie daňového priznania vzniká až od 1. 10. 2005, ak hrubý príjem z podnikania za rok 2004 bol vyšší ako 78 000 Sk a zaniká 30. 9. 2005, ak tento príjem za rok 2004 nebol vyšší ako 78 000 Sk.

Hranica príjmu z podnikania zistená na základe dodatočného daňového priznania alebo dodatočného platobného výmeru vydaného správcom daneje rozhodujúca na vznik a zánik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia len vtedy, ak má vplyv na aktuálne nemocenské poistenie. Zmena poistenia sa vykoná od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bolo predložené dodatočné daňové priznanie správcovi dane, alebo v ktorom správca dane vydal dodatočný platobný výmer.

Príklad č. 1:
Správca dane vydá SZČO dodatočný platobný výmer v decembri 2005. Keď že vydanie platobného výmeru má vplyv na nemocenské poistenie a dôchodkové poistenie, zmena nemocenského poistenia a dôchodkového poistenia sa v tomto prípade vykoná od 1. januára 2006.

Vymeriavací základ na sociálne poistenie

Vymeriavací základ povinne nemocensky a dôchodkovo poistenej SZČO je, ak zákon o sociálnom poistení neustanovuje inak, polovica pomernej časti základu dane z príjmov fyzických osôb dosiahnutých vykonávaním podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pomerná časť základu dane je časť pripadajúca na jeden kalendárny mesiac výkonu podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Suma vymeriavacieho základu sa zníži o výšku príspevkov zaplatených SZČO na jej doplnkové dôchodkové poistenie podľa zákona č. 123/1996 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom poistení zamestnancov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (pozn.: s účinnosťou od 1. 1. 2005 zrušený a nahradený zákonom č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 747/2004 Z. z.) najviac do výšky 3 % jednej dvanástiny jej základu dane.

Príklad č. 2:
SZČO za celý kalendárny rok 2004, t. j. za 12 kalendárnych mesiacov mala hrubý príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti vo výške 350 000 Sk. Čiastkový základ dane z príjmu fyzických osôb mala vo výške 180 000 Sk. Na doplnkové dôchodkové poistenie zaplatila sumu 6 000 Sk. Jedna dvanástina základu dane SZČO je vo výške 15 000 Sk. Tri percentá jednej dvanástiny jej základu dane predstavujú sumu 450 Sk. Z uvedeného vyplýva, že SZČO si môže znížiť vymeriavací základ maximálne o sumu 450 Sk, t. j. vymeriavací základ na platenie poistného na sociálne poistenie (t. j. na nemocenské poistenie a na dôchodkové poistenie) má od 1. 7. 2005 do 30. 6. 2006 vo výške 7 050 Sk mesačne. (Pozn.: Na účely zdravotného poistenia SZČO má vymeriavací základ v sume 7 500 Sk mesačne, pretože táto skutočnosť na účely zdravotného poistenia neplatí.)

Pozn.: K minimálnemu a maximálnemu vymeriavaciemu základu SZČO bližšie pozri Dane a účtovníctvo v praxi, č. 6/2005, článok Nový všeobecný vymeriavací základ a zmeny v sociálnej oblasti od 1. júla 2005, s. 24 a  článok Výkon viacerých zárobkových činností a poradie platenia poistného, s. 28.

Rozhodujúce obdobie

Rozhodujúce obdobie na určenie vymeriavacieho základu povinne nemocensky poistenej a povinne dôchodkovo poistenej SZČO je:

• v období od 1. januára do 30. júna kalendárneho roka kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom táto SZČO platí poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie a poistné do rezervného fondu solidarity, t. j. od 1. 1. 2005 do 30. 6. 2005 kalendárny rok 2003,
• v období od 1. júla do 31. decembra kalendárneho roka kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku,v ktorom táto SZČO platí poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie a poistné do rezervného fondu solidarity, t. j. od 1. 7. 2005 do 31. 12. 2005 kalendárny rok 2004.

Zdravotné poistenie

Vymeriavací základ SZČO

Vymeriavací základ SZČO (§ 13 ods. 5 zákona o zdravotnom poistení) na účely zdravotného poistenia je polovica základu dane z príjmov fyzických osôb podľa ZDPdosiahnutého v rozhodujúcom období v súvislosti so samostatnou zárobkovou činnosťou.

Vymeriavací základ je:

• najmenej úhrn minimálnych miezd za všetky kalendárne mesiace rozhodujúceho obdobia, počas ktorých mal príslušný platiteľ poistného povinnosť platiť poistné,
• najviac úhrn trojnásobkov priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR zistenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu (t. j. priemerná mzda za kalendárny rok 2003 bola v sume 14 365 Sk, t. j. vymeriavací základ od 1. 1. 2005 do 31. 12. 2005 je najviac 43 095 Sk mesačne), za všetky kalendárne mesiace rozhodujúceho obdobia, počas ktorých príslušný platiteľ poistného mal povinnosť platiť poistné.
  

Vymeriavací základ sa zaokrúhľuje na celé koruny nahor.

Rozhodujúce obdobie

Rozhodujúce obdobie na určenie vymeriavacieho základuje kalendárny rok, v ktorom sa platí poistné, t. j. rok 2005.

Pozn.: K zdravotnému poisteniu bližšie pozri Dane a účtovníctvo v praxi č. 3/2005, článok Komentár k zákonu o zdravotnom poistení, s. 27.

Tabuľky platenia poistného od 1. júla 2005