Vymeriavací základ SZČO na účely platenia poistného na sociálne poistenie od 1. júla 2018

V nasledujúcich riadkoch sa budeme venovať problematike určenia vymeriavacieho základu, z ktorého sa platí poistné do fondov a v prípade SZČO od 1. júla 2018 (resp. od 1. októbra 2018) môže dôjsť k jeho zmene (t. j. k zníženiu, resp. k zvýšeniu) na základe daňového priznania za kalendárny rok 2017, t. j. v závislosti od dosiahnutých (hrubých a tzv. čistých) príjmov za kalendárny rok 2017.

Vymedzenie pojmu SZČO

Za SZČO sa považuje fyzická osoba, ktorá dovŕšila 18 rokov veku a v kalendárnom roku (t. j. v roku 2017) rozhodujúcom na vznik alebo na trvanie povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO dosahovala:

• príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) [t. j. uvedené v § 3 ods. 1 písm. b)zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“)],
• príjmy, ktoré nepodliehajú dani z príjmov preto, že tak ustanovujú predpisy a medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (t. j. uvedené v § 3 ods. 2 zákona o sociálnom poistení),
• príjmy, ktoré nepodliehajú dani z príjmov, ak na fyzickú osobu, ktorá túto zárobkovú činnosť vykonáva, sa v právnych vzťahoch sociálneho poistenia uplatňujú predpisy Slovenskej republiky podľa Nariadenia č. 883/2004 o koordinácii systémov sociálneho zabezpečenia alebo sa uplatňujemedzinárodná zmluva, ktorá má prednosť pred zákonmi Slovenskej republiky (t. j. uvedené v § 3 ods. 3 zákona o sociálnom poistení),

okrem (t. j. s výnimkou) fyzickej osoby, ktorá má podľa zmluvy o výkone osobnej asistencie vykonávať osobnú asistenciu fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím.

Vznik a zánik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO

Povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie SZČO vzniká od 1. júla kalendárneho roka (od 1. júla 2018) nasledujúceho po kalendárom roku (2017), za ktorý SZČO (hrubý, t. j. bez odpočítania výdavkov) príjem uvedený v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení bol vyšší ako 12-násobok vymeriavacieho základu uvedeného v § 138 ods. 5 zákona o sociálnom poistení, t. j. 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu (ak SZČO za kalendárny rok 2017 mala hrubý príjem vyšší ako 5 472 €) a zaniká 30. júna kalendárneho roka (2018) nasledujúceho po kalendárnom roku (2017), za ktorý jej príjem uvedený v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení nebol vyšší ako 12-násobok vymeriavacieho základu uvedeného v § 138 ods. 5 zákona o sociálnom poistení, ak tento zákon neustanovuje inak.

Príklad výpočtu minimálneho vymeriavacieho základu od 1. januára 2018 do 31. decembra 2018 podľa § 138 ods. 5 zákona o sociálnom poistení:

Určíme 50 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa platí poistné – t. j. 50 % priemernej mesačnej mzdy za kalendárny rok 2016:

• Všeobecný vymeriavací základ za kalendárny rok 2016 je 10 944 €.
• 1/12 zo sumy 10 944 je 912 €, čo je výška priemernej mesačnej mzdy za kalendárny rok 2016.
• 50 % zo sumy 912 € je 456 €.
• 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu je v sume 5 472 €.
• 456 € x 12 = 5 472 €.

Z uvedeného vyplýva, že pre vznik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO od 1. júla 2018 ide o príjem vyšší ako 5 472 € (t. j. 5 472,01 € a viac) a pre zánik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO od 30. júna 2018 ide o príjem nižší ako 5 472 € (t. j. 5 472 € a menej). Rozhodujúcou skutočnosťou nie je registrácia na daňovom úrade, ale výška (hrubého) príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo výnosu súvisiaceho s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou.

♦ Príklad č. 1:

SZČO začala vykonávať samostatnú zárobkovú činnosť vo februári 2017 a do 30. júna 2018 nebola povinne nemocensky a povinne dôchodkovo poistená, ani dobrovoľne nemocensky a dobrovoľne dôchodkovo poistená.

Na základe daňového priznania, ktoré podala do 31. marca 2018, mala príjem z podnikania za kalendárny rok 2017 vo výške 16 978 €, t. j. vyšší ako 5 472 €. Vzhľadom na túto skutočnosť jej vzniká povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie od 1. júla 2018 a bude jej trvať do 30. júna 2019.

Predĺžená lehota na podanie daňového priznania

Povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie SZČO, ktorej je predĺžená lehota na podanie daňového priznania podľa zákona o dani z príjmov, vzniká až od 1. októbra kalendárneho roka  (2018) nasledujúceho po kalendárnom roku  (2017), za ktorý jej príjem uvedený v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení bol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu, t. j. ako 5 472 € (t. j. za kalendárny rok 2017) a zaniká 30. septembra kalendárneho roka (2018) nasledujúceho po kalendárnom roku (2017), za ktorý jej príjem uvedený v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení nebol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu, t. j. ako 5 472 €.

♦ Príklad č. 2:

SZČO bola predĺžená lehota na podanie daňového priznania. Príjem z podnikania za kalendárny rok 2017 mala vo výške (iba) 5 284 €, t. j. nižší ako 5 472 €.

Vzhľadom na túto skutočnosť jej povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie zaniká 30. septembra 2018.

* * *

♦ Príklad č. 3:

SZČO, ktorá začala vykonávať samostatnú zárobkovú činnosť v marci 2017, bola predĺžená lehota na podanie daňového priznania. Príjem z podnikania za kalendárny rok 2017 mala vo výške 15 628 €, t. j. vyšší ako 5 472 €.

Vzhľadom na túto skutočnosť jej povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie vznikne až od 1. októbra 2018 a bude jej trvať až do 30. septembra 2019.

* * *

Hranica príjmu uvedeného v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení zistená na základe dodatočného daňového priznania alebo dodatočného platobného výmeru vydaného správcom dane je rozhodujúca na vznik a zánik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia len vtedy, ak má vplyv na aktuálne nemocenské poistenie a dôchodkové poistenie. Zmena poistenia sa vykoná od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bolo predložené dodatočné daňové priznanie správcovi dane alebo v ktorom správca dane vydal dodatočný platobný výmer.

♦ Príklad č. 4:

Správca dane vydá SZČO dodatočný platobný výmer v septembri 2018.

Vzhľadom na to, že vydanie platobného výmeru bude mať vplyv na nemocenské poistenie a na dôchodkové poistenie, zmena nemocenského poistenia a dôchodkového poistenia sa v tomto prípade vykoná od 1. októbra 2018.

* * *

Povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie SZČO, ktorá je oprávnená na výkon alebo na prevádzkovanie činnosti uvedenej v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení zaniká aj odo dňa, od ktorého nie je oprávnená na výkon alebo na prevádzkovanie tejto činnosti. Napr. ide o fyzickú osobu, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu vrátane hospodárenia v lesoch a na vodných plochách podľa § 12a až 12e zákona č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov v z. n. p. a je zapísaná do evidencie podľa zákona č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v z. n. p., ako aj o fyzickú osobu, ktorá má oprávnenie prevádzkovať živnosť podľa zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z. n. p., ak túto činnosť prestane vykonávať (napr. poľnohospodársku alebo podnikateľskú činnosť) a zruší evidenciu alebo živnosť.

Povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie SZČO, ktorá nevykonáva činnosť uvedenú v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení na základe oprávnenia, zaniká aj odo dňa, od ktorého podľa svojho čestného vyhlásenia nevykonáva túto činnosť, najskôr odo dňa doručenia tohto vyhlásenia Sociálnej poisťovni. Ak povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie SZČO nevznikne podľa § 21 ods. 5 zákona o sociálnom poistení, ustanovenie § 21 odseky 1 a 2 sa nepoužijú v kalendárnom roku:

1. v ktorom oprávnenie zaniklo alebo v ktorom podľa čestného vyhlásenia SZČO nevykonáva činnosť podľa § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení, ak táto skutočnosť nastala v období od 1. januára do 30. júna, alebo do 30. septembra, ak jej bola predĺžená lehota na podanie daňového priznania,
2. ktorý nasleduje po kalendárnom roku, v ktorom oprávnenie zaniklo alebo v ktorom podľa čestného vyhlásenia SZČO nevykonáva činnosť podľa § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení v z. n. p.

V týchto prípadoch ide napr. o fyzickú osobu, ktorá vykonáva činnosť:

• obchodného zástupcu, mimo pracovnoprávnych vzťahov a obdobných vzťahov,
• umeleckú alebo inú tvorivú činnosť podľa osobitného predpisu, t. j. zákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (Autorského zákona) v z. n. p., mimo pracovnoprávnych a obdobných vzťahov – t. j. umelci – autori, výtvarníci, hudobníci, atď.
• ktorá nie je živnosťou ani podnikaním, napr. podľa zákona č. 96/1991 Zb. o verejných kultúrnych podujatiach,
• znalca a tlmočníka podľa osobitného predpisu, mimo pracovnoprávnych vzťahov a obdobných vzťahov,
• sprostredkovateľa podľa osobitných predpisov, ktorá nie je živnosťou, mimo pracovnoprávnych vzťahov a obdobných vzťahov.

♦ Príklad č. 5:

Umelkyňa (SZČO) predložila Sociálnej poisťovni dňa 2. septembra 2017 čestné vyhlásenie SZČO, že zárobkovú činnosť uvedenú v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. nevykonáva na základe oprávnenia od tohto uvedeného dátumu.

Vzhľadom na to, ako aj na základe údajov Finančného riaditeľstva SR, na základe ktorých bolo zistené, že umelkyňa za kalendárny rok 2017 dosiahla príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP vo výške (iba) 5 186 €, jej povinné poistenie SZČO od 1. júla 2018 nevzniká.

* * *

Povinné nemocenské a povinné dôchodkové poistenie SZČO, ktorá je opätovne oprávnená na výkon alebo na prevádzkovanie činnosti uvedenej v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení, ktorá podľa svojho čestného vyhlásenia opätovne začala vykonávať činnosť uvedenú v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení alebo ktorá mala prerušené povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie SZČO podľa § 26 cit. zákona, vzniká odo dňa, od ktorého je opätovne oprávnená na výkon alebo na prevádzkovanie činnosti uvedenej v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení, odo dňa, od ktorého podľa svojho čestného vyhlásenia vykonáva túto činnosť, najskôr odo dňa doručenia tohto vyhlásenia Sociálnej poisťovni, alebo odo dňa nasledujúceho po dni skončenia prerušenia povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO.

Podmienkou na vznik týchto poistení je, že k 1. júlu (2018) alebo k 1. októbru (2018) kalendárneho roka predchádzajúceho dňu, v ktorom je opätovne oprávnená na výkon alebo na prevádzkovanie činnosti uvedenej v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení, ku dňu, od ktorého podľa svojho čestného vyhlásenia vykonáva túto činnosť, najskôr odo dňa doručenia tohto vyhlásenia Sociálnej poisťovni, alebo ku dňu skončenia prerušenia povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia, jej (hrubý) príjem uvedený v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení za predchádzajúci kalendárny rok (2017) bol vyšší ako 5 472 €, t. j. ako 12-násobok najnižšieho vymeriavacieho základu. Povinné nemocenské a povinné dôchodkové poistenie takejto osobe zaniká 30. júna (2018) alebo 30. septembra (2018) kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem uvedený v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení nebol vyšší ako 5 472 € (ako 12-násobok vymeriavacieho základu uvedeného v § 138 ods. 5 zákona o sociálnom poistení), ak tento zákon neustanovuje inak.

Vymeriavací základ povinne nemocensky poistenej a povinne dôchodkovo poistenej SZČO

Vymeriavací základ povinne nemocensky poistenej a povinne dôchodkovo poistenej SZČO podľa § 138 ods. 2 zákona o sociálnom poistení je od 1. júla 2018 (do 30. júna 2019) alebo od 1. októbra 2018 (do 30. septembra 2019), ak bola predĺžená lehota na podanie daňového priznania za rok 2017, podiel jednej dvanástiny základu dane z príjmov SZČO uvedených v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení (t. j. dosiahnutý vykonávaním podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti za rok 2017) neznížený o zaplatené poistné na povinné verejné zdravotné poistenie, poistné na povinné nemocenské poistenie, poistné na povinné dôchodkové poistenie, príspevky na starobné dôchodkové sporenie, ktoré sa platia spolu s poistným na povinné dôchodkové poistenie, poistné do rezervného fondu solidarity povinne dôchodkovo poistenej SZČO a upraveného o príjmy a výdavky, ktoré sa nezahŕňajú do vymeriavacieho základu a koeficientu 1,486.

Takto určený vymeriavací základ sa použije od 1. júla kalendárneho roka (2018) nasledujúceho po kalendárnom roku (2017), za ktorý mala povinne nemocensky poistená a povinne dôchodkovo poistená SZČO príjem vyšší ako 5 472 €, do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka (2019).

♦ Príklad č. 6:

SZČO začala podnikať v roku 2017 (v januári). Za kalendárny rok 2017 mala (hrubý) príjem z podnikateľskej činnosti vo výške 38 628 €. Čiastkový základ dane z príjmu fyzických osôb podľa § 6 ZDP na základe daňového priznania za kalendárny rok 2017 mala vo výške 9 468 €. V roku 2017 platila iba poistné na povinné verejné zdravotné poistenie, ktoré zaplatila za celý rok 2017 v úhrnnej sume 741,72 €, pretože poistné na povinné verejné zdravotné poistenie platila z najnižšieho vymeriavacieho základu vo výške 441,50 € mesačne, t. j. v sume 61,81 € mesačne.

Z uvedeného vyplýva, že vymeriavací základ SZČO na povinné nemocenské poistenie a na povinné dôchodkové poistenie od 1. júla 2018 do 30. júna 2019 je vo výške 572,55 € mesačne.

Výpočet vymeriavacieho základu:

• (Čiastkový) základ dane je 9 468 €.
• Poistné na povinné verejné zdravotné poistenie za kalendárny rok 2017 t. j. za 12 mesiacov výkonu podnikateľskej činnosti v kalendárnom roku 2017 zaplatila v sume 741,72 €.
• Jedna dvanástina základu dane z príjmov, t. j. na jeden kalendárny mesiac je v sume 850,81 €.
• SZČO má vymeriavací základ v sume 572,55 € mesačne; t. j. 1,486 jednej dvanástiny základu dane je vo výške 572,55 €.
• [(9 468 € + 741,72 €) / 12] / 1,486 = [10 209,72 € / 12] / 1,486 = 850,81 € / 1,486 = 572,55047 €; zaokrúhlene na najbližší eurocent nadol 572,55 €.

(Poznámka: delenie číslom 12 sa používa na sociálne poistenie aj v prípade, ak SZČO reálne nevykonávala podnikateľskú činnosť 12 mesiacov, ale napr. len 3, prípadne 4 mesiace, t. j., ak by začala napr. vykonávať činnosť SZČO od 1. 10. 2017 alebo od 1. 9. 2017 a dosiahla by taký istý základ dane).

* * *

♦ Príklad č. 7:

SZČO v kalendárnom roku 2017 mala príjem vo výške 26 132 €. Čiastkový základ dane z príjmu fyzických osôb podľa § 6 ZDP mala vo výške (iba) 5 246 €. Poistné na povinné verejné zdravotné poistenie zaplatila za rok 2017 v úhrnnej sume 741,72 €, pretože poistné na povinné verejné zdravotné poistenie platila z najnižšieho vymeriavacieho základu, t. j. zo sumy 441,50 € mesačne, čo predstavovalo sumu 61,81 € mesačne.

Z uvedeného vyplýva, že vymeriavací základ na povinné nemocenské poistenie a na povinné dôchodkové poistenie od 1. júla 2018 do 30. júna 2019 má vo výške iba 335,78 € mesačne, takže je povinná platiť poistné na povinné nemocenské