Vymeriavací základ SZČO na účely platenia poistného na sociálne poistenie od 1. júla 2017

Článok sa venuje problematike určenia VZ, z ktorého sa platí poistné do fondov a v prípade SZČO od 1. júla 2017 (resp. od 1. októbra 2017) môže dôjsť k jeho zmene (k zníženiu, resp. k zvýšeniu) na základe daňového priznania za kalendárny rok 2016, v závislosti od dosiahnutých (hrubých) príjmov za kalendárny rok 2016.

Vymedzenie pojmu SZČO

Za SZČO sa považuje fyzická osoba, ktorá dovŕšila 18 rokov veku a v kalendárnom roku (2016) rozhodujúcom na vznik alebo na trvanie povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO dosahovala:

• príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) [uvedené v § 3 ods. 1 písm. b)zákona č. 461/2003 Z. z. o so­ciál­nom poistení v z. n. p. – ďalej len „zákon o sociálnom poistení“],
• príjmy, ktoré nepodliehajú dani z príjmov preto, že tak ustanovujú predpisy a medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (uvedené v § 3 ods. 2 zákona o sociálnom poistení),
• príjmy, ktoré nepodliehajú dani z príjmov, ak na fyzickú osobu, ktorá túto zárobkovú činnosť vykonáva, sa v právnych vzťahoch sociálneho poistenia uplatňujú predpisy SR podľa nariadenia č. 883/2004 o koordinácii systémov sociálneho zabezpečenia alebo sa uplatňuje medzinárodná zmluva, ktorá má prednosť pred zákonmi SR (uvedené v § 3 ods. 3 zákona o sociálnom),

okrem fyzickej osoby, ktorá má podľa zmluvy o výkone osobnej asistencie vykonávať osobnú asistenciu fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím.

Vznik a zánik povinného nemocenského a povinného dôchodkového poistenia SZČO

Povinné nemocenské a dôchodkové poistenie SZČO vzniká od 1. júla kalendárneho roka (od 1. júla 2017) nasledujúceho po kalendárom roku (2016), za ktorý jej príjem uvedený v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 (t. j. z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP – napr. z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva alebo zo živnosti, atď.) bol vyšší ako 12-násobok VZ uvedeného v § 138 ods. 5 zákona o sociálnom poistení, t. j. 12-násobok minimálneho VZ (t. j., ak za kalendárny rok 2016 mala hrubý príjem vyšší ako 5 298 €) a zaniká 30. júna kalendárneho roka (2017) nasledujúceho po kalendárnom roku (2016), za ktorý jej hrubý príjem uvedený v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 nebol vyšší ako 12-násobok VZ uvedeného v § 138 ods. 5, t. j. 12-násobok minimálneho VZ (t. j. ak k 30. júnu 2017 za kalendárny rok 2016 mala hrubý príjem nižší ako 5 298 €), ak tento zákon neustanovuje inak.

Výpočet minimálneho VZ (50 % jednej dvanástiny všeobecného VZ za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa platí poistné) od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2017 v zmysle § 138 ods. 5 o sociálnom poistení je:

• všeobecný VZ za kalendárny rok 2015 je 10 596 €,
• 1/12 zo sumy 10 596 je 883 €, čo je výška priemernej mesačnej mzdy za kalendárny rok 2015,
• 50 % zo sumy 883 € je 441,50 €,
• 12-násobok minimálneho VZ je v sume 5 298 € (441,50 € x 12).

Z uvedeného vyplýva, že pre vznik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO od 1. júla 2017 ide o hrubý príjem vyšší ako 5 298 € a pre zánik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO od 30. júna 2017 ide o hrubý príjem nižší ako 5 298 €. Zároveň je potrebné uviesť, že rozhodujúcou skutočnosťou nie je registrácia na daňovom úrade, ale výška (hrubého) príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo výnosu súvisiaceho s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou.

♦ Príklad č. 1:

SZČO začala vykonávať samostatnú zárobkovú činnosť v marci 2016 a do 30. júna 2017 nebola povinne nemocensky a povinne dôchodkovo poistená, ani dobrovoľne nemocensky a dobrovoľne dôchodkovo poistená. Na základe daňového priznania, ktoré podala do 31. marca 2017, mala (hrubý) príjem z podnikania za kalendárny rok 2016 vo výške 18 642 €, t. j. vyšší ako 5 298 €.

Vzhľadom na túto skutočnosť jej vzniká povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie od 1. júla 2017 a bude jej trvať do 30. júna 2018.

* * *

Predĺžená lehota na podanie daňového priznania

Povinné nemocenské a povinné dôchodkové poistenie SZČO, ktorej je predĺžená lehota na podanie daňového priznania podľa ZDP, vzniká až od 1. októbra kalendárneho roka (2017) nasledujúceho po kalendárnom roku (2016), za ktorý jej príjem uvedený v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 (t. j. z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej ­činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP – ­napr. z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva alebo zo živnosti, atď.) bol vyšší ako 12-násobok minimálneho VZ, t. j. ako 5 298 € (t. j. za kalendárny rok 2016) a zaniká 30. septembra kalendárneho roka (2017) nasledujúceho po kalendárnom roku (2016), za ktorý jej (hrubý, t. j. bez odpočítania výdavkov) príjem uvedený v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 nebol vyšší ako 12-násobok minimálneho VZ, t. j. ako 5 298 €.

♦ Príklad č. 2:

SZČO bola predĺžená lehota na podanie daňového priznania. Hrubý príjem z podnikania za kalendárny rok 2016 mala vo výške (iba) 5 196 €, t. j. nižší ako 5 298 €.

Vzhľadom na túto skutočnosť jej povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie zaniká 30. septembra 2017.

* * *

♦ Príklad č. 3:

SZČO, ktorá začala vykonávať samostatnú zárobkovú činnosť v marci 2016, bola predĺžená lehota na podanie daňového priznania. Hrubý príjem z podnikania za kalendárny rok 2016 mala vo výške 12 793 €, t. j. vyšší ako 5 298 €.

Vzhľadom na túto skutočnosť jej povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie vznikne až od 1. októbra 2017 a bude jej trvať až do 30. septembra 2018.

* * *

Hranica príjmu uvedeného v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poistení zistená na základe dodatočného daňového priznania alebo dodatočného platobného výmeru vydaného správcom dane je rozhodujúca na vznik a zánik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia len vtedy, ak má vplyv na aktuálne nemocenské poistenie a dôchodkové poistenie. Zmena poistenia sa vykoná od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bolo predložené dodatočné daňové priznanie správcovi dane alebo v ktorom správca dane vydal dodatočný platobný výmer.

♦ Príklad č. 4:

Správca dane vydá SZČO dodatočný platobný výmer v septembri 2017.

Vzhľadom na to, že vydanie platobného výmeru bude mať vplyv na nemocenské poistenie a na dôchodkové poistenie, zmena nemocenského poistenia a dôchod