Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Vykonávacie nariadenie Rady k Šiestej smernici od 1. júla 2006 (II.)

Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Príspevok sa venuje ďalším konkrétnym článkom Nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 zo 17. 10. 2005 o vykonávacích opatreniach smernice 77/388/EHS o spoločnom systéme DPH v porovnaní s platným právnym stavom v oblasti DPH v tuzemsku.

(pokračovanie – 1. časť článku)


Oslobodenie od dane

Kapitola V je rozčlenená na oddiel 1 a 2. Oddiel 1 tvoria Čl. 14 a 15, ktoré sú vykonávacími ustanoveniami k Čl. 13 Šiestej smernice, ktorý upravuje oslobodenie od dane na území štátu. Oddiel 2 tvoria Čl. 16 a 17, ktoré sú vykonávacími ustanoveniami k Čl. 15 Šiestej smernice, ktorý upravuje oslobodenie vývozu zo Spoločenstva a podobné transakcie a medzinárodnú prepravu.
Oddiel 1, Čl. 14 vykonávacieho nariadenia ustanovuje, že služby odborného výcviku alebo rekvalifikácie poskytnuté za podmienok ustanovených v Čl. 13 časť A ods. 1 písm. i) Šiestej smernice, t. j. že tam uvedené služby, ako je napr. aj vyučovanie s cieľom získania alebo obnovenia vedomostí na profesionálne účely, sú oslobodené od dane (vrátane poskytovania tovaru a služieb s nimi úzko súvisiacich), ak sú poskytované orgánmi podliehajúcimi verejnému právu, ktoré majú túto činnosť za svoj cieľ, alebo inými organizáciami, pre ktoré príslušný členský štát definoval podobné ciele. Dĺžka trvania odborného výcviku alebo rekvalifikačného školenia na tento účel nie je podstatná.
Tento druh oslobodenia od dane [podľa Čl. 13 časť A ods. 1 písm. i) Šiestej smernice] je upravený v § 31 zákona o DPH – výchovné služby a vzdelávacie služby. Podľa tohto ustanovenia sú oslobodené od dane výchovné a vzdelávacie služby poskytované subjektmi podľa zákona č. 279/1993 Z. z. o školských zariadeniach v znení neskorších predpisov, podľa zákona č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách v znení neskorších predpisov, príp. poskytované tzv. neziskovými organizáciami (spĺňajú jednu alebo viac podmienok podľa § 30 ods. 2 zákona o DPH). Uvedené služby sú oslobodené aj v prípade, ak sú poskytované podľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“) formou odborného výcviku a rekvalifikácie. Od 1. 7. 2006 nadväzne na Čl. 14 vykonávacieho nariadenia je jasné, že na oslobodenie výchovných a vzdelávacích služieb poskytovaných podľa zákona o službách zamestnanosti nebude mať žiadny vplyv skutočnosť, ako dlho sa poskytujú (aká je dĺžka odborného výcviku a rekvalifikácie).
Oddiel 1, Čl. 15 vykonávacieho nariadenia ustanovuje, že oslobodenie od dane podľa Čl. 13 časť B písm. d) bod 4 Šiestej smernice (t. j. plnenia vrátane sprostredkovania týkajúceho sa devíz, bankoviek a mincí používaných ako zákonné platidlo, ale nie zberateľských predmetov, ktorými sú zlaté, strieborné alebo iné kovové mince alebo bankovky nepoužívané ako zákonné platidlo, alebo mince na numizmatické účely) sa nebude vzťahovať na platinum nobles. (Pozn.: Platinum nobles je populárna platinová minca vydaná v roku 1983 na ostrove Man, kde je zákonným platidlom, ale obvykle sa používa na zberateľské účely, príp. na investičné účely. Využívanie platinum nobles na zberateľské a investičné účely vyplýva zo skutočnosti, že platina, z ktorej sú mince vyrobené, je ušľachtilý drahý kov vyznačujúci sa nepremennosťou, nezničiteľnosťou, na vzduchu je mimoriadne stála a odolná proti vplyvom chemikálií. Ide o jedinú platinovú mincu vydanú na území Spoločenstva.)
Pri dodaní platinum nobles alebo pri poskytnutí služby ich sprostredkovania, nepôjde o plnenia oslobodené od dane.
Problematika oslobodenia od dane nadväzne na Čl. 13 časť B ods. 1 písm. d) bod 4 Šiestej smernice je uvedená v § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Ide o nepriame vyjadrenie zo smernice vyplývajúceho oslobodenia od dane plnení vrátane sprostredkovania týkajúcich sa devíz, bankoviek a mincí. V cit. ustanovení zákona o DPH je definované, čo sa považuje za dodanie tovaru. Je ním dodanie hmotného majetku, pri ktorom dochádza k zmene vlastníckeho práva a hmotným majetkom sú okrem iného aj bankovky a mince, ak sa predávajú na zberateľské účely za inú cenu, ako je ich nominálna hodnota, alebo inú cenu, ako je prepočet ich nominálnej hodnoty na slovenskú menu podľa kurzu vyhlasovaného Národnou bankou Slovenska. To znamená, že ak sú bankovky a mince dodávané ako zákonné platidlo, nepovažuje sa takéto dodanie za dodanie tovaru (nepodliehajú dani). Od 1. 7. 2006 však podľa Čl. 15 vykonávacieho nariadenia je jasné, že platinum nobles sa posúdi ako dodanie tovaru, t. j. vlastne podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH.
Ostatné oslobodenia od dane podľa Čl. 13 časť B písm. d) Šiestej smernice v zákone o DPH sú premietnuté v § 39 – Finančné služby, napr. dojednávanie a sprostredkovanie úverov vrátane ich správy, úverové záruky, plnenia týkajúce sa vkladov, bežných účtov, platieb a prevodov, činnosti týkajúce sa peňazí používaných ako zákonné platidlo (napr. výmena poškodených bankoviek, výmena mincí za bankovky alebo bankoviek za mince), správa podielových fondov, dôchodkových fondov, činnosti týkajúce sa cenných papierov a pod.
Oddiel 2, Čl. 16 vykonávacieho nariadenia ustanovuje, že dopravné prostriedky na súkromné účely uvedené v Čl. 15 ods. 2 prvý pododsek Šiestej smernice, podľa ktorého oslobodenie od dane sa vzťahuje na dodanie tovaru odoslaného alebo prepraveného na miesto určenia mimo územia Spoločenstva kupujúcim nepodnikajúcim v tuzemsku alebo na jeho účet, okrem tovaru prepraveného samotným kupujúcim za účelom vybavenia, dodania paliva alebo zásobenia rekreačných lodí a súkromných lietadiel alebo akýchkoľvek iných dopravných prostriedkov používaných na súkromné účely, zahŕňa aj dopravné prostriedky používané na nepodnikateľské účely inými ako fyzickými osobami (FO). Pôjde o využívanie dopravných prostriedkov na súkromné účely verejnoprávnymi subjektmi v zmysle Čl. 4 ods. 5 Šiestej smernice (osoby nepodliehajúce dani – štátne orgány, orgány regionálnej a miestnej samosprávy a iné orgány riadiace sa verejným právom). Dôsledkom uplatnenia tohto Čl. vykonávacieho nariadenia teda bude, že tovar prepravený samotným kupujúcim za účelom vybavenia, dodania paliva alebo zásobenia akýchkoľvek iných dopravných prostriedkov používaných na súkromné účely, ktorý nie je oslobodený od dane, sa bude vzťahovať aj na prípady, ak dopravný prostriedok používaný na súkromné účely vlastní právnická osoba (PO), ktorá v zmysle Čl. 4 ods. 5 Šiestej smernice nepodlieha dani.
Uvedená problematika nadväzne na Čl. 15 Šiestej smernice je upravená v § 47 ods. 2 zákona o DPH. Konkrétne podľa časti vety od slov „s výnimkou dodania ...“ sa oslobodenie od dane nevzťahuje na tovar, ktorý prepravil kupujúci za účelom vybavenia, zásobenia pohonnými látkami a potravinami výletných lodí, súkromných lietadiel alebo akýchkoľvek dopravných prostriedkov na súkromné použitie. Od 1. 7. 2006 v zmysle Čl. 16 vykonávacieho nariadenia je jasné, že za dopravné prostriedky na súkromné použitie sa budú považovať aj dopravné prostriedky PO, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami (§ 3 ods. 4 zákona o DPH – štátne orgány a ich rozpočtové organizácie, štátne fondy, orgány územnej samosprávy a ich rozpočtové organizácie a iné PO, ktoré sú orgánom verejnej moci).
Oddiel 2, Čl. 17 vykonávacieho nariadenia ustanovuje, že výpočet potrebný na určenie, či bola prekročená prahová hodnota (limit), ktorú členský
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály