Výkon viacerých zárobkových činností a poradie platenia poistného (2. časť)

V druhej časti článku autorka bližšie vysvetľuje určenie maximálneho a minimálneho vymeriavacieho základu povinne nemocensky poistených osôb a samostatne zárobkovo činných osôb (SZČO).

Vymeriavací základ povinne nemocensky poistenej a povinne dôchodkovo poistenej SZČO

Vymeriavací základ povinne nemocensky poistenej a povinne dôchodkovo poistenej SZČO (§ 138 ods. 2 zákona o sociálnom poistení) je polovica pomernej časti základu dane z príjmov fyzických osôb dosiahnutých vykonávaním podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pomerná časť základu dane je časť pripadajúca na jeden kalendárny mesiac výkonu podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Takto určený vymeriavací základ sa použije od 1. júla kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý mala povinne nemocensky poistená a povinne dôchodkovo poistená SZČO príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka.

Príklad č. 9:
SZČO za celý kalendárny rok 2010, t. j. za 12 kalendárnych mesiacov mala (hrubý) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti vo výške 36 600 €. Čiastkový základ dane z príjmu fyzických osôb podľa § 6 ZDP mala vo výške 12 000 €.

Z uvedeného vyplýva, že vymeriavací základ na povinné nemocenské poistenie a na povinné dôchodkové poistenie od 1. 7. 2011 do 30. 6. 2012 má SZČO vo výške 500 € mesačne.

Výpočet vymeriavacieho základu:

Základ dane je 12 000 €. Pomerná časť základu dane, t. j. na jeden kalendárny mesiac výkonu podnikania je v sume 1 000 €:

12 000 € / 12 = 1 000 €.

Polovica pomernej časti základu dane, t. j. vymeriavací základ je v sume 500 €:

1 000 € / 2 = 500 €.
(12 000 € / 12 kalendárnych mesiacov) / 2 = 1 000 € / 2 = 500 €.

Vymeriavací základ povinne nemocensky poistenej a povinne dôchodkovo poistenej SZČO, ktorej bola predĺžená lehota na podanie daňového priznania podľa § 38 ods. 6 zákona o správe daní je v období od 1. júla do 30. septembra kalendárneho roka vymeriavací základ, z ktorého platila poistné na nemocenské poistenie a poistné na dôchodkové poistenie do 30. júna kalendárneho roka. (§ 138 ods. 3 zákona o sociálnom poistení).

Príklad č. 10:
SZČO za celý kalendárny rok 2010, t. j. za 12 kalendárnych mesiacov mala (hrubý) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti vo výške 39 800 €. Čiastkový základ dane z príjmu fyzických osôb podľa § 6 ZDP mala vo výške 15 000 €.

Z uvedeného vyplýva, že vymeriavací základ na povinné nemocenské poistenie a na povinné dôchodkové poistenie od 1. júla 2011 do 30. júna 2012 má SZČO vo výške 625 € mesačne. V prípade, ak by jej bola predĺžená lehota na podanie daňového priznania, naďalej by od 1. júla 2012 do 30. septembra 2012 platila poistné na nemocenské poistenie a na dôchodkové poistenie z vymeriavacieho základu 625 € mesačne.

Výpočet vymeriavacieho základu:

Základ dane je 15 000 €. Pomerná časť základu dane, t. j. na jeden kalendárny mesiac výkonu podnikania je v sume 1 500 €:

15 000 € / 12 = 1 250 €.

Polovica pomernej časti základu dane, t. j. vymeriavací základ je v sume 625 €:

1 250 € / 2 = 625 €.
(15 000 € / 12 kalendárnych mesiacov) : 2 = 1 250 € / 2 = 625 €.

Minimálny vymeriavací základ SZČO

Vymeriavací základ pre povinne nemocensky poistenú a povinne dôchodkovo poistenú SZČO (zavedené od 1. januára 2010) je mesačne najmenej vo výške 44,2 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa platí poistné (§ 138 ods. 5 zákona o sociálnom poistení účinného od 1. 1. 2011).

T. j. od 1.januára 2010 v prípade povinne nemocensky a povinne dôchodkovo poistených SZČO došlo k odpojeniu platenia poistného z najnižšieho vymeriavacieho základu, ktorý bol do 31.decembra 2009 vo výške minimálnej mzdy.

Z uvedeného vyplýva, že povinne nemocensky poistená a povinne dôchodkovo poistená SZČO (aj dobrovoľne nemocensky a dobrovoľne dôchodkovo poistená osoba a dobrovoľne poistená osoba v nezamestnanosti) je od 1. januára 2012 povinná platiť poistné na nemocenské poistenie a na dôchodkové poistenie, ako aj poistné do rezervného fondu solidarity najmenej vo výške 44,2 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok (t. j. 2010), ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa platí poistné (t. j. 2012), t. j. zo sumy 339,89 € mesačne, a to aj v prípade, ak ide o SZČO, ktorá je:

• poberateľom invalidného dôchodku priznaného z dôvodu poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť najviac o 70 % alebo
• poberateľom invalidného dôchodku priznaného z dôvodu poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 70 %.

Výpočet:
Všeobecný vymeriavací základ za kalendárny rok 2010 je v sume 9 228 €. 1/12 všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok 2010:

9 228 € / 12 = 769 €.

44,2 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok 2010:

44,2 % x 769 € = 339,898 €.

Zaokrúhlene na najbližší eurocent nadol v zmysle § 138 ods. 18 zákona o sociálnom poistení to je 339,89 €.

Najnižší vymeriavací základ sa týmto spôsobom určuje aj pre dobrovoľne nemocensky poistenú osobu, dobrovoľne dôchodkovo poistenú osobu a aj pre dobrovoľne poistenú osobu v nezamestnanosti. Z uvedeného vyplýva, že od 1. januára 2012 do 31. decembra 2012 pre tieto osoby najnižší vymeriavací základ na sociálne poistenie je vo výške 339,89 € mesačne, t. j. najmenej z tejto sumy platia poistné.

Príklad č. 11:
Povinne nemocensky poistená a povinne dôchodkovo poistená SZČO je poberateľom invalidného dôchodku, ktorý jej bol priznaný z dôvodu poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o 59 %. Na základe daňového priznania za rok 2010, ktorý podala v marci 2011, jej (hrubý) príjem bol vyšší, ako 3 948,72 €. Vzhľadom na túto skutočnosť od 1. 7. 2011 do 30. 6. 2012 jej vzniklo povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie. Vymeriavací základ má však iba vo výške 250 € mesačne (t. j. nižší, ako je najnižší vymeriavací základ povinne nemocensky a povinne dôchodkovo poistenej SZČO v zmysle § 138 ods. 5 zákona o sociálnom poistení).

Napriek tejto skutočnosti od 1. 7. 2011 do 30. 6. 2012 SZČO je povinná platiť poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie, poistné do rezervného fondu solidarity a poistné na zdravotné poistenie z vymeriavacieho základu, ktorý je najmenej vo výške 44,2 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa platí poistné, t. j. z najnižšieho vymeriavacieho základu, ktorý pre povinne nemocensky poistenú a povinne dôchodkovo poistenú SZČO v období od 1. 7. 2011 do 31. 12. 2011 bol vo výške 329,06 € mesačne a v období od 1. 1. 2012 do 30. 6. 2012 je vo výške 339,89 € mesačne. (Bližšie pozri Výpočet minimálneho vymeriavacieho základu SZČO od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2011 a Výpočet minimálneho vymeriavacieho základu SZČO od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2012 a Minimálny vymeriavací základ SZČO).

Najvyšší vymeriavací základ zamestnanca, povinne poistenej SZČO a dobrovoľne poistených osôb

Pri maximálnom vymeriavacom základe na sociálne poistenie (od 1. 1. 2004) nastala podstatná zmena, ktorá spočíva najmä v určovaní jeho výšky, t. j. maximálny vymeriavací základ poistenca (zamestnanca aj povinne poistenej SZČO, ako aj dobrovoľne poistenej osoby) sa už neviaže na jednotlivé vymeriavacie základy poistenca, ale viaže sa na ich úhrn.

Je potrebné zdôrazniť, že inak je určená výška maximálneho vymeriavacieho základu na nemocenské poistenie a na garančné poistenie a inak na dôchodkové poistenie, na poistenie v nezamestnanosti a na platenie poistného do rezervného fondu solidarity.

Okrem uvedeného treba upozorniť, že výška maximálneho vymeriavacieho základu sa určuje na jednotlivé kalendárne roky v nadväznosti na všeobecný vymeriavací základ platný pred dvomi predchádzajúcimi kalendárnymi rokmi, t. j. v období od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2012 sa používa výška všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok 2010, ktorý je v sume 9 228 €.

Najvyšší vymeriavací základ je určený na (celý) kalendárny rok – t. j. od 1. januára 2012 do 31. decembra 2012 pre všetkých poistencov jednotne.

Vymeriavací základ zamestnanca, SZČO a dobrovoľne poistených osôb je v úhrne mesačne najviac:

a) Na platenie poistného na nemocenské poistenie v kalendárnom roku 1,5-násobok jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu, ktorý platil v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa