Do konca roka 2005 sa výdavky (náklady) na vlastné stravovanie daňovníka s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) považovali za osobné výdavky daňovníka a ako také, neboli súčasťou daňových výdavkov. Tieto výdavky (náklady) daňovník s uvedenými príjmami mohol uplatniť do daňových výdavkov po prvýkrát za zdaňovacie obdobie roka 2006, a to v dôsledku toho, že zákonom č. 534/2005 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. sa s účinnosťou od 1. 1. 2006 do § 19 ods. 2 ZDP doplnilo nové písmeno p). Na predmetné ustanovenie nadviazalo ustanovenie § 21 ods. 1 písm. i) ZDP, podľa ktorého daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) na osobnú potrebu daňovníka, pričom však toto ustanovenie sa neuplatní, pokiaľ ide o stravné § 19 ods. 2 písm. p) ZDP.
V úvode je však potrebné uviesť, že pre daňové výdavky vo všeobecnosti platí, že daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP [§ 2 písm. i) ZDP]. Podľa § 19 ods. 1 ZDP, ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje ZDP, okrem výdavku (nákladu) vynaloženého zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom, alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.
Okruh daňovníkov, ktorí si môžu do daňových výdavkov uplatniť výdavky na vlastné stravovanie
Výdavky (náklady) na vlastné stravovanie si v súlade s § 19 ods. 2 písm. p) ZDPmôže do daňových výdavkov uplatniť
len daňovník s tzv. aktívnymi príjmami, t.j. daňovník s príjmami z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP
, ak pri týchto príjmoch uplatňuje preukázateľné daňové výdavky.
Daňovým výdavkom podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. p) ZDP nie je výdavok na stravu
, ktorú poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti [§ 2 písm. z) ZDP] poskytol držiteľ [§ 2 písm. y) ZDP] ako nepeňažné plnenie na odbornom podujatí podľa zákona č. 362/2011 Z.z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov určenom výhradne na vzdelávací účel. Vzhľadom na to, že toto nepeňažné plnenie je podľa § 9 ods. 2 písm. y) ZDP u poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, ktorý je fyzickou osobou, oslobodené od dane z príjmov, nie je možné výdavok (náklad) na takto poskytnutú stravu považovať za daňový výdavok.
Z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. p) ZDP súčasne vyplýva, že daňovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDPuplatňujúci pri týchto príjmoch preukázateľné daňové výdavky si môže stravné uplatniť do daňových výdavkov
za každý odpracovaný deň
v
kalendárnom roku
, t.j. vrátane sobôt, nedieľ, prípadne dní pracovného pokoja, v ktorých vykonával činnosť, z ktorej mu plynú príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Výnimkou sú
odpracované dni v kalendárnom roku, za ktoré
:
-
si daňovník uplatňuje výdavky (náklady) na stravovanie podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP v súvislosti s podnikaním alebo inou samostatnou zárobkovou činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom tieto činnosti pravidelne vykonáva,
-
daňovníkovi súčasne, v súvislosti s výkonom závislej činnosti, vzniká nárok na príspevok na stravovanie podľa Zákonníka práce.
Príklad č. 1:
Peter je zamestnaný a v súvislosti s výkonom závislej činnosti mu zamestnávateľ poskytuje príspevok na stravovanie podľa § 152 zákona č. 311/2001 Z.z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len "Zákonník práce"). Popri zamestnaní Peter podnikaná.
Môže si do daňových výdavkov uplatniť stravné za tie odpracované dni v kalendárnom roku, počas ktorých čerpá v zamestnaní dovolenku, ak počas týchto dní vykonáva podnikateľskú činnosť?
Počas čerpania dovolenky u zamestnávateľa má Peter nárok uplatniť si do daňových výdavkov stravné podľa § 19 ods. 2 písm. p) ZDP za tie odpracované dni, počas ktorých vykonáva činnosť, z ktorej mu plynú príjmy z podnikania, ak za tieto kalendárne dni si do daňových výdavkov neuplatňuje výdavky (náklady) na stravovanie podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP v súvislosti s podnikateľskou činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom podnikateľskú činnosť pravidelne vykonáva alebo za tieto dni mu u zamestnávateľa súčasne nevzniká nárok na prís
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
