Výdavky fyzickej osoby – podnikateľa pred začatím podnikania v jednoduchom účtovníctve

Fyzická osoba (FO), ktorá sa rozhodne podnikať, musí si ako prvé vybaviť povolenie na prevádzkovanie podnikateľskej činnosti.

Najväčšou skupinou podnikateľov – FO sú tí, ktorí podnikajú na základe živnostenského oprávnenia, t. j. držitelia živnostenského listu alebo koncesnej listiny. Medzi podnikateľov – FO patria aj osoby, ktoré podnikajú na základe iného ako živnostenského oprávnenia, t. j. podnikajú v oblastiach vylúčených z pôsobnosti zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov. Podmienky ich podnikania upravuje osobitný predpis. Sú to napr. lekári, advokáti, znalci, tlmočníci, architekti a pod. Ďalšiu skupinu podnikateľov – FO tvoria samostatne hospodáriaci roľníci (SHR), ktorí vykonávajú poľnohospodársku výrobu podľa podmienok stanovených osobitným predpisom.

FO – podnikatelia skôr, ako dostanú oprávnenie na výkon svojej podnikateľskej činnosti, vynakladajú výdavky v súvislosti s budúcou podnikateľskou činnosťou. Nie sú to len výdavky priamo súvisiace so začatím podnikania, ako napr. kolky, rôzne poplatky, cestovné výdavky, poštovné a podobne, ale často sú to výdavky, ktoré musí podnikateľ vynaložiť pre samotný výkon podnikateľskej činnosti, napr. nákup zásob tovaru, materiálu, nákup výpočtovej techniky, úhrada nájomného na určité časové obdobie dopredu a pod. 

Povinnosti podnikateľa po získaní oprávnenia na podnikanie

FO, ktorá získa povolenie alebo oprávnenie na podnikateľskú činnosť, má tieto povinnosti:

• Registrovať sa do 30 dní u miestne príslušného správcu dane.
• FO, ktorej predmetom podnikania je predaj tovaru alebo poskytovanie služieb a je povinná na účely vedenia evidencie tržieb používať elektronickú registračnú pokladnicu s tlačiarňou (ERP), zaregistrovať sa na miestne príslušnom daňovom úrade pred uvedením ERP do prevádzky.
• Splniť si oznamovaciu povinnosť voči príslušnej zdravotnej poisťovni, t. j. prihlásiť sa do ôsmich dní od vzniku oprávnenia na vykonávanie samostatnej zárobkovej činnosti.
• Ak podnikateľ začne od prvého dňa podnikania aj zamestnávať zamestnancov, prihlásiť do zdravotnej poisťovne seba ako zamestnávateľa a všetkých zamestnancov. Ak sú zamestnanci prihlásení v rôznych zdravotných poisťovniach, podnikateľ sa musí prihlásiť ako zamestnávateľ do každej z týchto zdravotných poisťovní a zároveň prihlásiť aj svojich zamestnancov.
• Splniť si oznamovaciu povinnosť voči Sociálnej poisťovni na účely sociálneho poistenia do ôsmich dní od vzniku účasti na sociálnom poistení.
• Ak podnikateľ začne od prvého dňa podnikania aj zamestnávať zamestnancov, prihlásiť do Sociálnej poisťovne seba ako zamestnávateľa a všetkých zamestnancov najneskôr v prvý deň pracovného pomeru.
• Začať viesť účtovníctvo, ak sa nerozhodne pre vedenie evidencie podľa § 6 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Pozn.: Ustanovenie § 6 ods. 10 ZDP umožňuje podnikateľom, ktorí sa rozhodnú neuplatniť preukázateľné daňové výdavky, ale uplatniť si ich vo výške 25 %, resp. 60 % z úhrnu príjmov, viesť počas uplatňovania výdavkov týmto spôsobom evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach.

Registračnú a oznamovaciu povinnosť majú všetci novovzniknutí podnikatelia aj v prípade, ak podnikateľskú činnosť ešte nezačali vykonávať.

Povinnosť viesť účtovníctvo

Jednou z povinností, ktorú má podnikateľ po pridelení oprávnenia na výkon podnikateľskej činnosti, je viesť účtovníctvo. Povinnosť viesť účtovníctvo má podnikateľ, ktorý bude preukazovať na daňové účely svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Povinnosť viesť účtovníctvo ustanovuje Obchodný zákonník, pričom podľa § 35 Obchodného zákonníka podnikatelia sú povinní viesť účtovníctvo v rozsahu a spôsobom ustanoveným osobitným zákonom. V § 37 ods. 1 Obchodného zákonníka je stanovené, že pokiaľ osobitný zákon neustanovuje inak, podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri, účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) o príjmoch a výdavkoch, o obchodnom majetku, o záväzkoch tak, aby bolo možné zistiť obchodné imanie a výsledok hospodárenia.

Osobitným zákonom upravujúcim rozsah a spôsob vedenia účtovníctva a zásady jeho preukázateľnosti, je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Podnikatelia účtujúci v JÚ postupujú pri účtovaní podľa opatrenia MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú, alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane a príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).

Podnikateľ – účtovná jednotka

Podnikateľ sa stáva účtovnou jednotkou (ÚJ) v zmysle § 4 ods. 1 zákona o účtovníctve odo dňa svojho vzniku. Podľa § 4 ods. 1 zákona o účtovníctve podnikateľ – FO vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká alebo vykonáva inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane (ZD) z príjmov.

Ak sa podnikateľ rozhodne pre určenie výdavkov percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP, nie je považovaný za ÚJ. Na takéhoto podnikateľa sa nevzťahuje zákon o účtovníctve, t. j. nemá povinnosť viesť účtovníctvo.

Príklad č. 1:

P. Ladislav L. si podal na živnostenský úrad žiadosť o pridelenie koncesie na prevádzkovanie dopravnej činnosti. Od živnostenského úradu dostal koncesnú listiny na vykonávanie dopravnej činnosti s účinnosťou od 1. 10. 2005. V súlade s koncesiou začal podnikať 1. 10. 2005. P. Ladislav L. sa rozhodol, že nevyužije možnosť, ktorú mu dáva § 6 ods. 10 ZDP, ale bude preukazovať svoje výdavky a bude účtovať v JÚ. Od 1. 10. 2005 začal vykonávať podnikateľskú činnosť a rozhodol sa pre účtovanie v JÚ.

Podľa § 35 Obchodného zákonníka má povinnosť viesť účtovníctvo v zmysle ustanovení zákona o účtovníctve. Od 1. 10. 2005 sa stal ÚJ, a preto má povinnosť v zmysle ustanovení zákona o účtovníctve a Postupov účtovania v JÚ viesť účtovníctvo.

Príklad č. 2:

Podnikateľ Ľuboš L. podniká ako FO v oblasti poradenskej činnosti. Doteraz vykazoval výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. percentom z príjmov. Osvedčenie na výkon činnosti SHR získal s účinnosťou od 1. 2. 2005.

V zmysle § 2 ods. 2 písm. d) Obchodného zákonníka je SHR považovaný za podnikateľa. Aj podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP sú príjmy z činnosti SHR považované za príjmy z podnikania.

Pri stanovení ZD p. Ľuboš môže postupovať v zmysle § 6 ZDP dvomi spôsobmi:

• podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. znížiť príjmy o výdavky, ktoré uplatní percentom z úhrnu príjmov, alebo
• podľa § 6 ods. 6 ZDP, t. j. znížiť príjmy o daňové výdavky preukázateľne vynaložené na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie, t. j. bude viesť účtovníctvo.

ZDP neumožňuje kombinovaný spôsob uplatnenia výdavkov. P. Ľuboš L. teda nemôže postupovať tak, že pri poradenskej činnosti bude preukazovať výdavky percentom z úhrnu príjmov tak ako doteraz a pri činnosti SHR bude vykazovať skutočné vynaložené výdavky.

Pri poradenskej činnosti v roku 2004 neviedol účtovníctvo, t. j. nebol ani ÚJ. Keďže v roku 2005 sa rozhodol viesť účtovníctvo pri podnikateľskej činnosti ako SHR, nemôže pri poradenskej činnosti využiť § 6 ods. 10 ZDP (uplatniť výdavky percentom z príjmov). P. Ľuboš L. sa stal ÚJ od 1. 1. 2005, t. j. od 1. 1. 2005 začal účtovať v JÚ. Musí sa riadiť § 35 Obchodného zákonníka, podľa neho mápovinnosť viesť účtovníctvo v rozsahu a spôsobom ustanoveným osobitným zákonom, ktorým je zákon o účtovníctve. Podľa § 9 ods. 2 písm. b) zákona o účtovníctve v JÚ môže účtovať FO, ktorá podniká, alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia ZD podľa ZDP.

P. Ľuboš musí pri prechode z evidencie, ktorú viedol v roku 2004 (podľa § 6 ods. 10 ZDP) na vedenie JÚ v roku 2005 postupovať podľa § 17 ods. 10 ZDP. Podľa uvedeného ustanovenia ZDP podnikateľ – daňovník, ktorý zmenil spôsob uplatňovania výdavkov a začal účtovať po účtovnom období, v ktorom nebol ÚJ, upraví ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádzalo tejto zmene.

Vedenie účtovníctva

Podnikateľ – FO má povinnosť viesť účtovníctvo v zmysle § 4 ods. 1 zákona o účtovníctve po dobu, počas ktorej podniká, alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť. Podľa § 15 ods. 1 zákona o účtovníctve ÚJ účtujúca v JÚ účtuje v týchto účtovných knihách:

• v peňažnom denníku,
• v knihe pohľadávok,
• v knihe záväzkov,
• v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukazovanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke, napr. pomocná kniha o zložkách majetku, o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov. Za pomocné knihy v zmysle ustanovení Postupov účtovania v JÚ sa považujú: kniha dlhodobého hmotného majetku, kniha dlhodobého nehmotného majetku, kniha zásob, kniha cenín, pokladničná kniha, kniha účet v banke, kniha o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov, kniha sociálneho fondu a kniha rezerv.

Účtovné knihy otvára ÚJ, t. j. začína viesť účtovníctvo podľa § 16 ods. 3 písm. a) zákona o účtovníctve ku dňu začatia podnikania.

Výdavky podnikateľa pred začatím podnikania

Výdavky, ktoré podnikateľ vynaloží pred začatím podnikania, možno rozdeliť do dvoch skupín:

• zriaďovacie výdavky súvisiace so založením a vzniknutím ÚJ,
• výdavky, ktoré podnikateľ vynaložil pred začatím podnikania a súvisia priamo s jeho podnikateľskou činnosťou. Tieto výdavky nie je možné považovať za zriaďovacie výdavky.

Všetky výdavky, ktoré podnikateľ vynaložil pred začatím podnikateľskej činnosti, môže zaúčtovať do