Vydanie novelizovanej podoby IAS 23 a ilustrácia aktivácie nákladov na prijaté úvery a pôžičky

Príspevok venujeme problematike nákladov na prijaté úvery a pôžičky a ich aktivácii do obstarávacích nákladov špecificky vymedzených aktív. Dôvodom voľby tejto témy je prijatie novelizovanej podoby IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky (Borrowing Costs), ktorú bližšie rozoberieme v sekcii noviniek. V sekcii príkladov následne ilustrujeme na niekoľkých príkladoch prístup k aktivácii nákladov na prijaté úvery a pôžičky, najmä ich stanovenie.

Novinky – aktuálne udalosti, zmeny, novelizácie

Vydaná novelizácia IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky (Borrowing Costs)

• Obstarávacie náklady aktíva budú zahŕňať v budúcnosti všetky vedľajšie položky vynaložené za účelom obstarania aktíva a jeho prípravou na zamýšľané použitie alebo predaj.
• Zrušenie alternatívneho výberu pravidiel a potvrdenie len jedného pravidla povedie k zvýšeniu porovnateľnosti účtovných závierok medzi podnikmi.
• Revízia IAS 23 v základných princípoch sa zladí s prístupom US GAAP. Rozdiely, ktoré aktuálne pretrvávajú, sa dajú považovať za nevýznamné a detailné, nie však koncepčné. Jedným z rozdielov je napr. rozpor vo vymedzení nákladov na prijaté úvery a pôžičky a úrokových nákladov. Náklady na prijaté úvery a pôžičky podľa vymedzenia IFRS obsahujú v sebe úrokové náklady a ďalšie položky, napr. poplatky. US GAAP, naopak, pracuje len s úrokovými nákladmi.

• u aktív, ktoré sa oceňujú v reálnej hodnote (fair value) a
• u zásob, ktoré sa vyrábajú vo veľkom množstve na opakujúcej sa báze, aj napriek tomu, že potrebujú značné časové obdobie na to, aby boli pripravené na zamýšľané použitie alebo predaj.

Príklady – ilustrácia ustanovení štandardov a interpretácií

Ilustrácia aktivácie nákladov na prijaté úvery a pôžičky do tzv. spôsobilých aktív