Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Východiská transformácie podnikania fyzickej osoby na s. r. o.

Dátum: Rubrika: Problémy z praxe

Po určitom období vývoja podnikania, náraste podnikateľských aktivít stojí podnikateľ, fyzická osoba (živnostník), často pred rozhodnutím zmeniť právnu formu podnikania na obchodnú spoločnosť, najčastejšie na spoločnosť s ručením obmedzeným (ďalej len „s. r. o.“).

Dôvody transformácie podnikania fyzickej osoby (FO) na obchodnú spoločnosť je možné zhrnúť do nasledovných oblastí:

  1. zmena ručenia podnikateľa voči veriteľom celým svojim majetkom na ručenie iba majetkom spoločnosti, tzn. prenesenie podnikateľských rizík zo svojej osoby na spoločnosť,
  2. zmena podnikateľského imidžu voči obchodným partnerom,
  3. lepšie postavenie v rámci získavania verejných zákaziek,
  4. daňové a odvodové povinnosti.

Zmena právnej formy podnikania so sebou prináša celý rad legislatívnych, daňových a účtovných problémov.

Uvedená problematika nie je v Slovenskej republike osobitne legislatívne upravená. Z tohto dôvodu je pri tomto procese potrebné riadiť sa množstvom platných právnych predpisov, najmä zákonom:

  • č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“),
  • č. 455/1991 Zb. Živnostenský zákon v z. n. p. (ďalej len „Živnostenský zákon“),
  • č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“),
  • č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“),
  • č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“),
  • č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).

Porovnanie podnikania fyzickej a právnickej osoby

Pred konečným rozhodnutím musí podnikateľ zvážiť a porovnať všetky výhody a nevýhody podnikania vo forme FO a vo forme s. r. o.

Podnikanie FO
1. Ak podnikateľ vedie jednoduché účtovníctvo alebo uplatňuje paušálne výdavky alebo daňovú evidenciu:nižšia administratívna náročnosť,náklady vstupujú do základu dane až po zaplatení – opačne to platí aj pri výnosoch.
2. Možnosť uplatňovania paušálnych výdavkov.
3. Ručenie podnikateľa celým svojim majetkom.
Podnikanie v s. r. o.
1. Založenie spoločnosti – povinnosť vložiť základný vklad – pred podaním návrhu na zápis spoločnosti do obchodného registra sa musí na každý peňažný vklad splatiť najmenej 30 %, pričom celková hodnota splatených peňažných vkladov spolu s hodnotou odovzdaných nepeňažných vkladov musí byť aspoň 50 % zo zákonom ustanovenej minimálnej výšky základného imania (5 000 €). Ak spoločnosť založil jeden zakladateľ, môže sa zapísať do obchodného registra, len keď je v plnej výške splatené jej základné imanie.
2. Podvojné účtovníctvo – zložitejšie účtovanie.
3. Väčšia administratívna náročnosť s vedením s. r. o. – napr. zápisnice z valného zhromaždenia, zostavovanie účtovnej závierky jej ukladanie do zbierky listín.
4. Výnosy vstupujú do základu dane už v čase fakturácie – opačne to platí aj pri nákladoch.
5. V s. r. o. nie je možné uplatňovať paušálne výdavky, všetky výdavky musia byť preukázateľné.

Súčasne platné právne predpisy poznajú len transformáciu právnej formy obchodných spoločností (t. j. s. r. o., akciovej spoločnosti, verejnej obchodnej spoločnosti, komanditnej spoločnosti) na inú formu obchodnej spoločnosti alebo na družstvo (ust. § 69b Obchodného zákonníka). Zmenou právnej formy obchodná spoločnosť nezaniká. Musí však ísť o obchodnú spoločnosť, t. j. právnickú osobu (PO) založenú podľa Obchodného zákonníka spoločenskou zmluvou, zakladateľskou zmluvou, resp. zakladateľskou listinou, ak spoločnosť zakladá jeden zakladateľ (ak to zákon pripúšťa) a vzniknutú dňom zápisu do obchodného registra.

Podnikateľ, FO sa podľa súčasne platného právneho poriadku nemôže pretransformovať na obchodnú spoločnosť PO. Môže ju však sám alebo s viacerými spoločníkmi založiť.

Podobne to platí aj pre združenie osôb, ktoré vzniklo na základe zmluvy o združení podľa § 829-841 Občianskeho zákonníka. Keď­že združenie nemá spôsobilosť na práva a povinnosti (t. j. nemá právnu subjektivitu), nie je možná jeho transformácia na obchodnú spoločnosť. Jednotliví členovia združenia – ako FO s podnikateľskou subjektivitou podľa platných predpisov – však môžu obchodnú spoločnosť založiť.

Založenie spoločnosti s ručením obmedzeným

S. r. o. môže založiť jedna alebo viac FO. Konateľom (štatutárnym orgánom) môže byť zakladateľ spoločnosti, alebo akákoľvek iná osoba spĺňajúca zákonné predpoklady (18 rokov, spôsobilosť na právne úkony).

Založenie spoločnosti s ručením obmedzeným – postup:

  1. Vyhotovenie spoločenskej zmluvy, resp. zakladateľskej listiny (ak spoločnosť zakladá jeden zakladateľ) o založení s. r. o. Forma notárskej zápisnice nie je potrebná, podpisy zakladateľov však musia byť notársky overené.
  2. Listina, ktorou sa preukazuje vlastnícke alebo užívacie právo k nehnuteľnosti (resp. jej časti), ktoré užívanie nehnuteľnosti ako sídla nevylučuje alebo súhlas vlastníka nehnuteľnosti so zriadením sídla spoločnosti.
  3. Ohlásenie živnosti PO na živnostenskom úrade – vybavenie živnostenského listu PO.
  4. Vyhlásenie správcu ­vkladu o rozsahu splatenia ­vkladov spoločníkov v súlade s § 60 Obchodného zákonníka – zriadenie dočasného účtu v banke a zloženie peňažných prostriedkov v banke – doklad z banky.
  5. Vyplnenie a zaslanie na príslušný Okresný súd Obchodného registra „Návrhu na zápis s. r. o. do obchodného registra – tlačivá – príloha k vyhláške č. 25/2004 Z. z. – sú k dispozícií aj na www.orsr.sk. Súčasťou návrhu na zápis sú prílohy:
  • spoločenská zmluva v 2 vyhotoveniach,
  • Živnostenský list v 2 vyhotoveniach,
  • vyhlásenie správcu vkladu o rozsahu splatenia vkladov spoločníkov v 2 vyhotoveniach,
  • podpisový vzor konateľa v 2 vyhotoveniach.

Návrh musí byť podpísaný všetkými konateľmi, ich podpisy musia byť overené notárom. Prípadne fotokópie dokumentov, napr. fotokópia živnostenského listu, musia byť notársky overené.

Po prevzatí výpisu z obchodného registra je potrebné registrovať sa na Daňovom úrade podľa sídla spoločnosti.

V medziobdobí od založenia spoločnosti do jej vzniku konajú menom spoločnosti zakladatelia a štatutárny orgán, a to len vo veciach smerujúcich k vzniku spoločnosti. Ak spoločníci alebo príslušný orgán spoločnosti konanie v mene spoločnosti schváli do troch mesiacov od vzniku spoločnosti, platí, že z tohto konania je spoločnosť zaviazaná od počiatku.

Následne FO prevedie nehnuteľnosti a hnuteľný majetok, ochranné známky a ostatné majetkové hodnoty do novej spoločnosti. Tento prevod musí byť právne zabezpečený zodpovedajúcim spôsobom.

Vo všeobecnosti existujú viaceré spôsoby realizácie procesu zmeny podnikania FO na podnikanie formu PO, napr.:

Založenie s. r. o. peňažným vkladom bez majetku podnikateľa s následným prevodom majetku do spoločnostiZaloženie s. r. o. vkladom majetku alebo podniku do základného imania spoločnosti
Predaj jednotlivých zložiek majetku podnikateľa FO do spoločnosti.Predaj podniku FO do spoločnosti.Vklad majetku podnikateľa, FO do základného imania spoločnosti následne po jej založení.Bezplatný vklad majetku podnikateľa, FO (darovanie) do spoločnosti po jej založení. Vklad jednotlivých zložiek majetku podnikateľa, FO do základného imania spoločnosti.Vklad majetku podnikateľa do spoločnosti vkladom podniku podnikateľa, FO.

PREDAJ JEDNOTLIVÝCH ZLOŽIEK MAJETKU PODNIKATEĽA FYZICKEJ OSOBY DO SPOLOČNOSTI

Predaj jednotlivých zložiek majetku sa javí najjednoduchšou formou prevodu majetku z FO do s. r. o.

Odpisovaný hmotný a nehmotný majetok je možné odpredať za dohodnuté ceny hmotného a nehmotného majetku. K predajným cenám bude platiteľ DPH povinný uplatniť DPH. V prípade, že novovzniknutá s. r. o. je platiteľom DPH, bude mať nárok na odpočítanie DPH pri splnení podmienok § 49 až § 51 zákona o DPH. Odpredajom odpisovaného majetku za dohodnuté ceny na úrovni daňových zostatkových cien nevznikne podnikateľovi dodatočný zisk z dôvodu odpredaja majetku.

S. r. o. ocení zakúpený majetok a zaradí do používania v obstarávacích (kúpnych) cenách v zmysle § 25 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve a z týchto cien bude uplatňovať účtovné odpisy pri odpisovanom hmotnom majetku. Rovnako pre daňové účely bude vstupnou cenou obstarávacia cena v zmysle § 25 ods. 1 písm. a) ZDP a z tejto ceny bude s. r. o. uplatňovať do daňových výdavkov daňový odpis.

Ostatný hmotný majetok je možné odpredať za dohodnuté ceny. FO, podnikateľ môže do novozaloženej spoločnosti postúpiť, ak je to možné, odplatným postúpením aj pohľadávky. Pri postúpení pohľadávky FO do s. r. o., ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva je súčasťou základu dane menovitá hodnota pohľadávky, a to aj v prípade, že podni

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály