Vybrané zmeny v zákone o dani z príjmov po prijatí novely č. 395/2012 Z. z. (2. časť)

Termín podania daňového priznania v roku 2013

Daňové priznanie sa podľa ust. § 49 ods. 2 ZDP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak ZDP neustanovuje inak. V tej istej lehote, teda v lehote na podanie daňového priznania, je daňovník povinný daň aj zaplatiť, a to na číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, ktoré daňovníkovi oznámi správca dane. Ak správca dane číslo účtu daňovníkovi neoznámi do lehoty na podanie daňového priznania, je povinný daň zaplatiť do 8 dní od doručenia oznámenia.

Ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. platí, že posledným dňom lehoty je najbližší pracovný deň.

Uvedená situácia nastane aj v roku 2013, keďže posledný deň lehoty na podanie daňového priznania za obdobie kalendárneho roka 2012 pripadne na nedeľu 31. 3. a nasledujúci deň 1. 4. je štátny sviatok. Lehota na podanie daňového priznania sa preto posúva na najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 3., t. j. na 2. 4. 2013.

Sadzba dane právnickej osoby vo výške 23 % [§ 15 písm. b), § 52t ods. 2]

Zmena v § 15 písm. b) ZDP prináša zvýšenie sadzby dane z príjmov právnickej osoby (PO), a to z doterajších 19 % na 23 %. Podľa prechodného ustanovenia § 52t ods. 2 ZDP uplatnia daňovníci sadzbu dane 23 % prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré začne najskôr od 1. januára 2013.

Spoločnosť Prvá pekárenská, s. r. o., bude podávať v marci 2013 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2012, ktorý začal 1. januá­ra 2012. Preto uplatní na svoj základ dane ešte sadzbu dane 19 %. Sadzbu dane 23 % uplatní až pri podávaní daňového priznania v roku 2014 za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2013, ktoré sa začalo 1. januára 2013. Uvedený postup vyplýva z prechodného ustanovenia § 52t ods. 2 ZDP.

* * *

Upozornenie: Z dôvodu zmeny sadzby dane z príjmov PO s účinnosťou od 1. januára 2013 je potrebné, aby daňovníci pristúpili k prepočtu dane na účely určenia výšky platenia preddavkov na daň, ktoré sa platia do lehoty na podanie daňového priznania v roku 2013. Podľa § 42 ods. 7 ZDP do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané z dane na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v podanom daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. Ďalej upozorňujeme na dôležité pravidlo, že pri výpočte poslednej daňovej povinnosti sa použije sadzba dane platná v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky. Z týchto ustanovení ZDP vyplýva, že daňovníci, ktorí ako zdaňovacie obdobie uplatňujú kalendárny rok, vychádzajú pri platení preddavkov do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2012 z poslednej známej daňovej povinnosti, ktorá je uvedená na riadku 910 podaného daňového priznania za rok 2011. Z dôvodu zvýšenia sadzby je však potrebné túto daňovú povinnosť na účely platenia preddavkov dane zreálniť pri použití sadzby dane 23 %, ktorá platí v zdaňovacom období roka 2013, na ktoré sú preddavky do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2012 platené.

Daňovníci prepočítajú na riadku 910 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2011 uvedenú poslednú známu daňovú povinnosť tak, že základ dane z riadku 500 tohto daňového priznania vynásobia aktuálnou sadzbou dane z príjmov vo výške 23 %. Následne z vypočítanej daňovej povinnosti odpočítajú prípadné sumy uvedené na riadku 610 – Úľava na dani, riadku 710 – Zápočet dane zaplatenej v zahraničí a riadku 830 – Suma dane vybranej zrážkou považovaná za preddavok na daň podľa § 43 ods. 6 a 7 ZDP. Ďalej nasleduje posúdenie tejto sumy s hranicami na platenie preddavkov na daň podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP. Hranice na platenie preddavkov sa pre PO nemenia a ostávajú rovnaké, ako v minulých rokoch. Ak táto suma presahuje hranice na platenie preddavkov, potom sa po zaokrúhlení podľa § 47 na záver vypočítajú preddavky na daň. Takto vypočítané preddavky sa v roku 2013 budú platiť do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2012.

Áno, spoločnosť je povinná z dôvodu zvýšenia sadzby dane z príjmov PO prepočítaním zreálniť výšku mesačného preddavku, ktorý do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2012 platí z poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za rok 2011. Preto základ dane uvedený na riadku 500 vo výške 120 000 € vynásobí sadzbou dane 23 % platnou na zdaňovacie obdobie roka 2013, na ktoré sa platia preddavky za mesiace január až marec 2013. Úprava o sumy na riadkoch 610, 710 a 830 sa nevykoná, keďže v daňovom priznaní za rok 2011 na týchto riadkoch spoločnosť neuviedla žiadnu sumu. Mesačný preddavok po prepočte je vo výške 2 300 € [(120 000 x 23 %) = 27 600 € a následne 27 600/12 = 2 300 €]. Spoločnosť tak do konca príslušného mesiaca nebude uhrádzať preddavok vo výške 1 900 €, ale 2 300 €.

* * *

Pri prepočte poslednej známej daňovej povinnosti na účely preddavkov, ktoré sú na zdaňovacie obdobie roka 2013 platené do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie roka 2012 však môže vzniknúť aj situácia, keď daňovník platil štvrťročné preddavky, ale po prepočte mu vyjde platiť mesačné preddavky, alebo nemal povinnosť platenia preddavkov a po prepočte prekročí hranicu na platenie štvrťročných preddavkov.

Upozornenie: Pre daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok so začiatkom do 31. decembra 2012 platí podľa prechodného ustanovenia § 52t ods. 2 ZDP výnimka z pravidla, že sadzba dane vo výške 23 % sa uplatní až počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré začne od 1. januára 2013.