Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Vybrané prípady internetového podnikania a daň z pridanej hodnoty

Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Internetové podnikanie, on-­line podnikanie, resp. nehmotné služby poskytované prostredníctvom internetu a moderných technológií v praxi často prekračujú hranice štátov. Inak povedané, slovenské podnikateľské subjekty sa neobmedzujú len na slovenský trh, ale obchodujú s odberateľmi usadenými v zahraničí – v štátoch EÚ aj v tretích krajinách. Vďaka on-line technológiám môžu tieto obchody uskutočniť pomerne rýchlo a jednoducho. Slovenské a európske pravidlá týkajúce sa dane z pridanej hodnoty (DPH) však slovenským podnikateľom prikazujú sledovať a spĺňať niekoľko povinností. V článku je uvedených niekoľko častých situácií z aktuálnej praxe (predovšetkým z oblasti služieb), ich možné riešenia a súvisiace problémy.

Obchodovanie so zahraničím a súvisiaca registrácia pre DPH

Podnikateľský subjekt, ktorý obchoduje s odberateľmi zo zahraničia, je povinný ešte pred začatím poskytovania služieb, resp. predaja tovaru, zaregistrovať sa na účely DPH. Podnikateľ môže byť registrovaný jedným z týchto spôsobov:

  • ako platiteľ DPH – ide o registráciu v zmysle § 4 až § 4b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) z dôvodu dosiahnutia obratu, resp. na základe dobrovoľnej žiadosti ešte pred dosiahnutím obratu,
  • ako zdaniteľná osoba registro­vaná v zmysle ust. § 7 zákona o DPH – z dôvodu dosiahnutia hodnoty tovaru nadobudnutého od dodávateľov z EÚ (13 941,45 €),
  • ako zdaniteľná osoba registro­vaná v zmysle § 7a zákona o DPH – z dôvodu poskytnutia či prijímania služieb do a z krajín EÚ (netýka sa však všetkých typov služieb, vo väčšine prípadov ide o služby, ktorých miesto dodania sa určuje v zmysle § 15 zákona o DPH).

Zároveň platia tieto pravidlá:

  • Ak je už slovenský podnikateľ zaregistrovaný ako platiteľ DPH v zmysle § 4 až § 4b s plným rozsahom povinností či práva na odpočítanie a dodáva len tovary a služby na území v SR, nemusí sa pri začatí obchodovania s odberateľmi v štátoch EÚ či tretích štátov registrovať znova.
  • Ak je podnikateľský subjekt už zaregistrovaný v zmysle § 7 zákona o DPH, pred začatím poskytovania či prijímania služby do a z EÚ sa v zmysle § 7a zákona o DPH registrovať nemusí. Uvedené platí aj naopak.
  • Zdaniteľná osoba registrovaná v zmysle § 7 alebo § 7a zákona o DPH je však zároveň povinná sledovať svoj obrat na účely povinnej registrácie pre DPH, resp. sa za platiteľa DPH môže zaregistrovať dobrovoľne bez ohľadu na obrat.

♦ Príklad č. 1:
Obchodná spoločnosť je od januára 2013 platiteľom DPH – dôvodom registrácie bol dosiahnutá hranica obratu. Tovar a služby poskytuje výlučne odberateľom so sídlom v SR. V máji poskytol konzultačnú službu maďarskému odberateľovi.

Pred začatím poskytovania tejto služby ani neskôr sa už ďalej registrovať nemusí. Službu uvádza do súhrnného výkazu k DPH pod IČ DPH, ktoré mu bolo v januári 2013 pridelené ako platiteľovi DPH.

* * *

♦ Príklad č. 2:
Prevádzkovateľ slovenského e-sho­pu so spotrebnou elektronikou v jú­ni 2013 nadobudol tovar od odberateľa z EÚ, pričom hodnota nadobudnutého tovaru od 1. 1. 2013 do júna 2013 dosiahla 14 000 €.

Ešte pred danou objednávkou požiadal daňový úrad o registráciu, nerozhodol sa však pre registráciu v zmysle § 7 zákona o DPH (ktorú mu zákon prikazuje), ale o registráciu za platiteľa DPH – v prípade platiteľa DPH má totiž zároveň právo na odpočítanie DPH ním uplatnenej pri nadobudnutí tovaru z EÚ. Výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu je v prípade nadobudnutia tovaru z EÚ platiteľom DPH nulový.

* * *

♦ Príklad č. 3:
SZČO poskytujúci prevažne nehmotné služby (prevádzkovanie webových portálov) pre odberateľov z krajín EÚ, sa pred začatím podnikania v marci 2011 zaregistroval v zmysle § 7a zákona o DPH. Pod prideleným IČ DPH podával súhrnný výkaz, objednával služby od dodávateľov z EÚ a podával aj daňové priznanie k DPH z titulu prijatia takýchto služieb. Neskôr začal poskytovať služby aj pre odberateľov v SR a v júni 2013 sa dobrovoľne zaregistroval za platiteľa DPH v zmysle § 4 ods. 1 zákona o DPH.

Od júna 2013 podáva pravidelne daňové priznanie k DPH a prípadne aj súhrnný výkaz pod rovnakým IČ DPH, aké mu bolo pridelené ešte v zmysle § 7a zákona o DPH v roku 2011.

* * *

Dodanie služby odberateľovi z inej členskej krajiny EÚ, určenie dňa dodania a vyhotovenie faktúry

Podnikateľský subjekt so sídlom v SR, ktorý je registrovaný pre DPH, je v zmysle § 72 ods. 1 zákona o DPH vystaviť za určitých okolností faktúru. Táto povinnosť sa (okrem iného) vzťahuje na:

  • platiteľa DPH, ktorý dodá službu s miestom dodania určeným v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte,
  • zdaniteľnú osobu – neplatiteľa DPH, ktorý je pre DPH registrovaný v zmysle § 7a (z dôvodu poskytovania či prijímania služieb z a do EÚ) alebo v zmysle § 7 (z dôvodu dosiahnutia hodnoty nadobudnutého tovaru z EÚ), a to v rovnakom prípade dodania služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte.

V praxi však mnohí odberatelia faktúru od slovenského dodávateľa nevyžadujú – ani na účely DPH či inej legislatívnej normy ani ako podklad k platbe. Mnohokrát ide o automatizované systémy, ktoré dodávateľovi zašlú platbu na bankový účet, resp. iný podobný účet (napr., účet PayPal) bez faktúry či iného dokladu. Základom sú údaje užívateľa uvedené pri registrácii a údaje o danom obchode, zaznamenané samotným systémom. Spomínané ustanovenia však slovenskému podnikateľovi aj napriek tomuto faktu prikazujú vystaviť faktúru – cieľom je kontrola pohybu služieb a ich zdanenia.

Jedným z povinných a podstatných údajov na faktúre je deň dodania služby. Dňom dodania služby vzniká daňová povinnosť a podľa tohto dátumu vstupuje dodávka služby do súhrnného výkazu, podávaného slovenským dodávateľom služby.

Mnoho webových služieb či a

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály