Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Vstupná cena hmotného majetku (1. časť)

Dátum: Rubrika: Problémy z praxe Zo seriálu: Vstupná cena hmotného majetku

Jedným z rozhodujúcich faktorov pre bezchybné uplatňovanie daňových odpisov je správne stanovená vstupná cena. Vstupnú cenu určuje § 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) pre rôzne formy obstarania hmotného majetku. Vychádza z ocenenia hmotného majetku v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), ktoré je až na výnimky záväzné aj na účely ZDP.

Vstupnou cenou hmotného majetku podľa § 25 ZDP je obstarávacia cena, vlastné náklady, všeobecná cena, cena stanovená na základe osobitného predpisu, cena nehnuteľnej kultúrnej pamiatky, špecificky stanovená vstupná cena na účely ZDP a vstupná cena a technické zhodnotenie.

Obstarávacia cena

Obstarávaciu cenu definuje zákon o účtovníctve v § 25 ods. 6 písm. a) ako cenu, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny. Obstarávacia cena je cena dohodnutá alebo zaplatená dodávateľovi majetku, teda taká, za ktorú bol majetok v skutočnosti nakúpený. Náklady súvisiace s obstaraním majetku sú v podstate vedľajšie obstarávacie náklady, ktoré vo svojom dôsledku (ak prichádzajú do úvahy) zvyšujú obstarávaciu cenu hmotného majetku. Obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie sa do času uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním účtuje v podvojnom účtovníctve na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, v jednoduchom účtovníctve na základe účtovného dokladu do knihy dlhodobého majetku a jeho úhrada do výdavkov, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov.

Náklady zahrnované do obstarávacej ceny

Náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku vynaložené do času uvedenia majetku do užívania sú vymedzené v § 35 ods. 1 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) a v § 10 ods. 19 opatrenia ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ). S ohľadom na povahu obstarávaného majetku a spôsob jeho obstarania nákladmi súvisiacimi s obstaraním hmotného majetku sú najmä náklady na:

  1. prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do užívania,
  2. prieskumné, geologické, geo­detické a projektové práce, a to vrátane variantných riešení, umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov, náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií, odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie, dopravné, montážne práce a clo,
  3. zabezpečovacie a konzervačné práce alebo udržiavacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,
  4. náhrady za nútené obmedzenie užívania ­nehnuteľností a ná­hrady majetkovej ujmy po­skytované vlastníkovi ne­hnuteľ­ností podľa osobitných predpisov a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou,
  5. úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla, vody, ako i úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,
  6. vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku, podľa postupov účtovania v podvojnom účtovníctve aj
  7. skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela; ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku.

Pod uvedením hmotného majetku do užívania sa podľa § 33 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ a § 10 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie, tiež splnenie všetkých povinností stanovených osobitnými predpismi, napr. ekologickými, stavebnými, hygienickými, požiarnymi, bezpečnostnými a inými právnymi predpismi. Uvedením do užívania sa rozumie aj vydanie povolenia na predčasné užívanie stavby podľa § 83 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. (ďalej len „stavebný zákon“) alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku podľa § 84 stavebného zákona.

Napriek tomu, že výpočet možných súvisiacich nákladov je pomerne rozsiahly, nie je úplný. Preto, ak vzniknú podnikateľovi iné, než vymenované náklady, u ktorých bude preukázateľná príčinná spojitosť s obstarávaním dlhodobého majetku, musí sa s nimi zaobchádzať ako s investičnými nákladmi a musia sa pripočítať k obstarávacej cene dlhodobého majetku. V praxi najčastejšie pôjde o rôzne sprostredkovateľské provízie, úhrady za poskytnutie odbornej pomoci od právnika, daňového poradcu, účtovného experta, finančného ekonóma, znalecké posudky, expertízy, konzultácie súvisiace s investičnou výstavbou atď.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť kúpila v roku 2016 budovu. Pri jej obstarávaní využila služby realitnej kancelárie. Za budovu pôvodnému vlastníkovi zaplatila 380 000 € a realitná kancelária si za sprostredkovanie kúpy vyfakturovala čiastku 11 400 €.

Ak by daňovník odmenu za spro­stredkovanie zaúčtoval do nákladov, dopustil by sa chyby pri stanovení obstarávacej ceny. Výdavky vynaložené na sprostredkovanie kúpy vznikli do času uvedenia budovy do užívania, preto sa stávajú súčasťou obstarávacej (vstupnej ceny).

Zaúčtovanie v podvojnom účtovníctve:

Text

MD

D

Suma v €

Kúpa budovy

042

321

380 000

Sprostredkovanie kúpy

042

321

11 400

Zaradenie do užívania

021

391

391 400

Obstarávacia cena budovy zúčtovaná na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku je vo výške 391 400 €.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť vybudovala novú prevádzku – výrobnú halu, ktorá je na základe rozhodnutia stavebného úradu uvedená do skúšobnej prevádzky v júli 2016 a následne v januári 2017 na základe kolaudačného rozhodnutia bude uvedená do trvalého užívania. Obstarávacie náklady pri uvedení do skúšobnej prevádzky sú vo výške 665 000 €, ďalšie náklady na ukončenie vynaložené do skolaudovania stavby budú vo výške 30 000 €.

Keďže uvedením do užívania treba rozumieť aj vydanie rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku, obstarávacia cena stavby k tomuto termínu zaúčtovaná na účet 021 – Stavby je zároveň vstupnou cenou na účely daňového odpisovania. Spoločnosť v roku 2016 uplatní pomernú časť ročného daňového odpisu zo vstupnej ceny 665 000 €. Náklady vynaložené na stavbu do vykonania kolaudácie, t. j. po zaradení stavby do užívania vo výške 30 000 € zvyšujú vstupnú cenu.

* * *

Náklady nezahrnované do obstarávacej ceny

Súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku nie sú náklady taxatívne vymedzené v § 35 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ a v § 10 ods. 27 Postupov účtovania v JÚ, a to aj v tom prípade, ak súvisia s obstaraním majetku. Sú to:

  • penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku,
  • náklady na prípravu pracovníkov pre budované prevádzky a zariadenia,
  • náklady na vybavenie obstarávaného dlhodobého majetku zásobami,
  • náklady na biologickú rekultiváciu,
  • náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením výstavby, ktoré vznikli po uvedení obstaraného hmotného majetku do užívania,
  • náklady na opravy a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku, pričom opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebenie alebo poškodenie za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu a uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia; udržiavaním sa spomaľuje fyzické opotrebovanie, predchádza sa jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie závady,
  • kurzové rozdiely,
  • úroky z úverov, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny.

Tieto náklady sú v prevažnej miere súčasťou prevádzkových nákladov a sú priamo zahrnované do daňových výdavkov s výnimkou pokút a penále, úrokov z omeškania alebo iných sankcií zo zmluvných vzťahov, ktoré

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály