Všeobecná charakteristika a prehľad IAS/IFRS (III.)

(pokračovanie – 1. časť, 2. časť článku)

Vymedzenie obsahu ÚZ podľa IAS/IFRS

Súbor IAS/IFRS možno tematicky rozdeliť do viacerých skupín. K IAS, ktoré vymedzujú obsah a štruktúru ÚZ, patria predovšetkým:

• IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky,
• IAS 7 Výkazy peňažných tokov,
• IAS 34 Finančné vykazovanie v priebehu účtovného roka,
• IAS 8 Bilančná politika, zmeny v účtovných odhadoch a chyby,
• IAS 10 Udalosti, ku ktorým došlo po súvahovom dni.

Ustanovenia v konkrétnych IAS v niektorých prípadoch nie sú úplne zhodné s ustanoveniami Rámcovej osnovy. Obsah IAS/IFRS má prednosť pred Rámcovou osnovou. Na druhej strane však definície z Rámcovej osnovy sú pre všetky štandardy záväzné.

IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky

Znením štandardu, ktoré je účinné od 1. 1. 2005, sa úplne nahradil prepracovaný IAS 1 z roku 1997.

Cieľom IAS 1 je stanovenie zásad prezentácie riadnej ÚZ v snahe zabezpečiť porovnateľnosť ÚZ s ÚZ minulých účtovných období a s ÚZ iných ÚJ. Na dosiahnutie tohto cieľa štandard stanovuje:

• všeobecné požiadavky na prezentáciu ÚZ,
• spôsob členenia ÚZ,
• minimálne požiadavky na obsah ÚZ.

IAS 1 sa vzťahuje (rozsah IAS 1 – oblasť použitia) na všetky riadne ÚZ zostavované a prezentované v súlade s IAS/IFRS.

Účel ÚZ je vymedzený takto: ÚZ je štruktúrovaná prezentácia finančnej situácie a finančnej výnosnosti ÚJ. Cieľom riadnej ÚZ je poskytovať informácie o finančnej situácii, výnosnosti a peňažných tokoch ÚJ, ktoré sú užitočné pre široký okruh používateľov pri prijímaní ich ekonomických rozhodnutí.ÚZ tiež informuje o výsledkoch spravovania zverených zdrojov manažmentom.

Na splnenie cieľa ÚZ poskytuje informácie o majetku, záväzkoch, vlastnom imaní, nákladoch a výnosoch vrátane iných výnosov (gains) a iných nákladov (losses), iných zmenách vo vlastnom imaní, peňažných tokoch.

Kompletná ÚZ obsahuje tieto súčasti:

• súvahu,
• výkaz ziskov a strát,
• výkaz zmien vlastného imania, ktorý obsahuje buď:
  • všetky zmeny vo vlastnom imaní alebo
  • zmeny vo vlastnom imaní, okrem tých, ktoré sú výsledkom transakcií s majiteľmi vlastného imania a z rozdeľovania vlastníkom,
• výkaz peňažných tokov,
• poznámky obsahujúce súhrn uplatňovaných účtovných zásad a iné vysvetľujúce poznámky.

Definície

Nevykonateľný znamená, že požiadavka sa nedá splniť, aj keď ÚJ vynakladá všestranné úsilie na jej splnenie.

Medzinárodné štandardy finančného vykazovania (IFRS) sú štandardy a interpretácie, ktoré zahŕňajú:

• Medzinárodné štandardy finančného vykazovania,
• Medzinárodné účtovné štandardy,
• interpretácie Výboru pre interpretácie medzinárodného finančného vykazovania (IFRIC) alebo predchádzajúceho Stáleho interpretačného výboru (SIC).

Vynechania alebo chybné uvedenia položiek sa považujú za významné vtedy, ak môžu či už jednotlivo alebo súhrnne ovplyvniť ekonomické rozhodnutia používateľov na základe informácií z ÚZ. Významnosť závisí od veľkosti a charakteru vynechania alebo chybného uvedenia posudzovaného v konkrétnych podmienkach. Rozhodujúcim faktorom pri posudzovaní významnosti môže byť buď veľkosť položky, jej charakter alebo kombinácia obidvoch.

Poznámky obsahujú dodatočné informácie k údajom v súvahe, výkaze ziskov a strát, výkaze zmien vlastného imania a vo výkaze peňažných tokov. Poznámky obsahujú opisy alebo podrobnejšie členenie položiek zverejnených v uvedených výkazoch a informácie o položkách, ktoré sa nepožadujú vykazovať vo výkazoch ÚZ.

V IAS 1 sú podrobnejšie charakterizované tieto všeobecné úvahy:

• Verný a pravdivý obraz (Fair Presentation) a súlad s IFRS,
• Nepretržitosť pokračovania v činnosti (Going Concern),
• Akruálny princíp účtovníctva (Accrual Basis of Accounting),
• Konzistentnosť prezentácie (Consistency of Presentation),
• Významnosť a zoskupovanie (Materiality and Aggregation),
• Kompenzácia (Offsetting),
• Porovnateľné informácie (Comparative Information).

Štruktúra a obsah ÚZ

IAS 1 vyžaduje:

• konkrétne zverejnenia priamo v súvahe, výkaze ziskov a strát a vo výkaze zmien vlastného imania,
• ďalšie zverejnenia položiek buď v samotných výkazoch ÚZ alebo v poznámkach k nim.

IAS 1 nestanovuje požiadavky na prezentáciu peňažných tokov, tie sú stanovené osobitne v IAS 7 Výkazy peňažných tokov.

Každá súčasť ÚZ musí byť jasne identifikovaná. Ak je to potrebné na správne pochopenie informácií prezentovaných v ÚZ, v každej súčasti by mali byť prezentované na začiatku a zopakované:

• názov vykazujúcej ÚJ (alebo iné identifikačné údaje),
• či ide o ÚZ individuálnu alebo za skupinu ÚJ,
• súvahový deň alebo obdobie, za ktoré sa ÚZ zostavuje, podľa toho, čo je vhodné pre príslušnú súčasť ÚZ,
• mena, v ktorej sa vykazuje,
• stupeň zaokrúhľovania použitý pri prezentácii údajov v ÚZ.

ÚZ by mala byť prezentovaná aspoň raz ročne.

Súvaha (Balance Sheet)

V časti o súvahe sa rieši:

• rozlišovanie medzi obežným a ne- obežným,
• obežný majetok,
• obežné záväzky,
• informácie, ktoré majú byť prezentované v samotnej súvahe,
• informácie, ktoré majú byť prezentované buď v samotnej súvahe alebo v poznámkach.

V závislosti od charakteru vlastnej činnosti podnik sa môže rozhodnúť, ako bude prezentovať majetok a záväzky. Má dve možnosti:

• členenie na obežný a neobežný majetok a na obežné a neobežné záväzky (podľa doby ich využitia v ÚJ),
• v poradí ich likvidnosti.

IAS 1 ako prioritné kritérium pre členenie majetku a záväzkov uvádza členenie podľa doby, po ktorú sú v ÚJ využívané (teda členenie na neobežný a obežný).

Bez ohľadu na to, ktorý prístup si zvolí, pri každej položke majetku a záväzkov ÚJ musí zverejniť:

• pri majetku: celkové očakávané sumy, ktoré majú byť vyrovnané:

  • v čase 12 mesiacov a menej od súvahového dňa,
  • za dobu dlhšiu ako 12 mesiacov,

• pri záväzkoch: celkové očakávané sumy, ktoré majú byť uhradené:

  • v čase 12 mesiacov a menej od súvahového dňa,
  • za dobu dlhšiu ako 12 mesiacov.

 Majetok sa považuje za obežný, ak spĺňa niektoré z týchto kritérií:

• očakáva sa, že k jeho realizácii, predaju alebo spotrebe príde v období zodpovedajúcom bežnému prevádzkovému cyklu ÚJ (napr. zásoby, pohľadávky z obchodného styku),
• v ÚJ sa nachádza primárne za účelom obchodovania,
• jeho realizovanie sa očakáva do 12 mesiacov od súvahového dňa,
• existuje v podobe peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov, okrem tých, ktorých použitie je obmedzené po dobu najmenej 12 mesiacov (čiže 12 mesiacov a viac) po súvahovom dni, alebo sú viazané na nákup cudzej meny alebo úhradu záväzkov.

Všetok ostatný majetok sa považuje za neobežný.

Záväzky sa považujú za obežné, ak spĺňajú niektoré z týchto kritérií:

• ich vysporiadanie sa očakáva v rámci bežného prevádzkového cyklu ÚJ,
• sú v držbe ÚJ primárne za účelom obchodovania,
• ich vysporiadanie sa očakáva v lehote do 12 mesiacov od súvahového dňa,
• ÚJ pri nich nemá neodvolateľné právo odložiť splátku záväzku na termín, ktorý nastane aspoň 12 mesiacov po súvahovom dni.

Všetky ostatné záväzky sa považujú za neobežné.

Do súvahy by mali byť zahrnuté minimálne tieto položky:

1. nehnuteľnosti, stroje a zariadenia,
2. investície v nehnuteľnostiach,
3. nehmotný majetok,
4. finančný majetok [okrem položiek uvedených ako e), h), i)],
5. investície, o ktorých sa účtuje v súlade s metódou vlastného imania,
6. biologický majetok,
7. zásoby,
8. pohľadávky z obchodného styku a ostatné pohľadávky,
9. peňažné prostriedky a peňažné ekvivalenty,
10. záväzky z obchodného styku a ostatné záväzky,
11. rezervy,
12. finančné záväzky [okrem položiek uvedených ako j), k)],
13. záväzky a pohľadávky zo splatnej dane z príjmov,
14. odložené daňové záväzky a odložené daňové pohľadávky,
15. menšinové podiely prezentované v rámci vlastného imania,
16. podiel emitovaného kapitálu a rezervných fondov pripadajúcich na väèšinové podiely.