Vplyv zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia na ustanovenia zákona o dani z príjmov (2. časť)

(pokračovanie – 1. časť článku)

Predmet dane

Základnou zásadou zdaňovania príjmov je princíp, podľa ktorého sú daňovníci zdaňovaní na základe koncepcie neobmedzenej a obmedzenej daňovej povinnosti. Neobmedzená daňová povinnosť (ďalej len „NDP“) predstavuje zdanenie, resp. predmet dane vymedzený celosvetovými príjmami zdanenými na území SR [§ 2 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“)], zatiaľ čo obmedzená daňová povinnosť (ďalej len „ODP“) predstavuje zdanenie daňovníkov len z príjmov, ktoré majú zdroj na území SR vymedzené v § 16 ZDP [§ 2 písm. g) ZDP].

Daňovníci s NDP sú zdaňovaní z celosvetových príjmov podľa ustanovení ZDP, pričom v prípade, ak im plynú príjmy zo zdrojov v zahraničí a tieto boli v zahraničí preukázateľne zdanené, je možné využiť metódy na vylúčenie dvojitého zdanenia, a to metódu započítania dane zaplatenej v zahraničí alebo metódu vyňatia príjmov dosiahnutých v zahraničí zo zdanenia na území SR. Uvedené metódy sú ustanovené v príslušných článkoch konkrétnych zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „ZDZ“) a v § 45 ZDP.

Zdroj príjmov (predmet dane), plynúci daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“) z územia SR je v ZDP definovaný v § 16. Výpočet týchto príjmov je taxatívny. Ide o komplexné vymedzenie príjmov, ktoré sú dosahované a zdaniteľné na území SR daňovníkmi s ODP. Prípadné ďalšie príjmy, aj keby plynuli z územia SR, ale neboli by vymedzené § 16 ZDP, by napriek skutočnosti, že zmluva o ZDZ by takýto príjem vymedzovala na zdanenie v štáte zdroja, nepodliehali na území SR zdaneniu.

Pri určovaní druhu príjmu plynúceho daňovníkovi s ODP zo zdroja na území SR treba uviesť, že § 16 ods. 1 ZDP:

• zakladá právo na zdanenie určitého druhu príjmu v SR,
• nerieši spôsob zdanenia ani výšku daňovej povinnosti,
• druhy príjmov plynúce daňovníkovi s ODP, ktoré sú predmetom dane vymenováva taxatívne,
• aplikuje sa jednoznačne pri posúdení príjmov plynúcich zo zdroja na území SR daňovníkom s ODP – daňových rezidentov krajiny, s ktorou SR nemá uzatvorenú zmluvu o ZDZ,
• ak príjmy zo zdroja na území SR plynú daňovníkovi s ODP – daňovému rezidentovi krajiny, s ktorou SR má uzatvorenú zmluvu o ZDZ, je nevyhnutné skúmať tento príjem nielen podľa § 16 ZDP, ale aj podľa príslušnej zmluvy o ZDZ. Zdanenie určitého príjmu v SR môže nastať iba v tom prípade, ak je tento príjem zdaniteľný v SR súčasne podľa ZDP aj podľa zmluvy o ZDZ.

Podstatu pre určenie zdroja príjmu na území SR, ktorú si musíme uvedomiť je, že činnosť, z ktorej sú dosahované príjmy je vykonávaná na území SR, resp. vec, s ktorou súvisí dosahovaný príjem je umiestnená na území SR. Nie je podstatné kto príjem vypláca a už vôbec nie v akej mene a z akého účtu.

Uvedená úhrada nie je zdaňovaná na území SR vzhľadom na skutočnosť, že český zhotoviteľ nevypracovával štúdiu na území SR bez ohľadu na skutočnosť, že mu všetky potrebné podklady a údaje boli poskytnuté z územia SR.

***

Ust. § 16 ZDP rozlišuje príjmy dosahované zo zdroja na území SR na:

• príjmy z činnosti vykonávanej na území SR samotným daňovníkom, resp. osobami pre neho pracujúcimi, ktorými sú príjmy:
  • z činnosti vykonávanej v stálej prevádzkarni – § 16 ods. 1 písm. a),
  • zo závislej činnosti – § 16 ods. 1 písm. b),
  • zo služieb vykonávaných inak ako prostredníctvom stálej prevádzkarne – § 16 ods. 1 písm. c),
  • z vystúpení umelcov a športovcov – § 16 ods. 1 písm. d),
• príjmy, ktoré nevyžadujú fyzickú prítomnosť daňovníka – príjmy plynúce z rôznych foriem majetku zahraničných osôb umiestneného na území SR, ktorými sú:
  • odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how) – § 16 ods. 1 písm. e) prvý bod,
  • odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu – § 16 ods. 1 písm. e) druhý bod,
  • úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek a z vkladov na vkladných knižkách, z vkladov peňažných prostriedkov na bežných účtoch a vkladových účtoch, z výnosov z podielových listov, z výnosov z dlhopisov, z výnosov z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov, pokladničných poukážok, vkladových listov a z iných cenných papierov im na roveň postavených a z derivátov podľa osobitného predpisu – § 16 ods. 1 písm. e) tretí bod,
  • príjmy z prenájmu nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci umiestnenej na území SR – § 16 ods. 1 písm. d) štvrtý bod,
  • príjmy z predaja nehnuteľnosti umiestnenej na území SR – § 16 ods. 1 písm. e) piaty bod,
  • príjmy z predaja hnuteľnej veci umiestnenej na území SR, vrátane príjmov z predaja cenných papierov, emitovaných tuzemskými právnickými osobami, z predaja majetkových práv registrovaných na území SR, z prevodu účasti alebo podielu na obchodnej spoločnosti alebo členského práva v družstve, ktoré sú tuzemskými právnickými osobami – § 16 ods. 1 písm. e) šiesty bod,
  • odmeny členov štatutárnych orgánov a ďalších orgánov právnických osôb za výkon funkcie – § 16 ods. 1 písm. e) siedmy bod,
  • ďalšie príjmy, kde je možné zahrnúť výhry v lotériách a iných podobných hrách, výhry z reklamných súťaží a zo žrebovania, ceny z verejných súťaží a zo športových súťaží, výživné a ďalej dôchodky a podobné plnenia podľa § 16 odseku 1 písm. e) ôsmeho bodu a § 16 ods. 1 písm. e) deviateho bodu.

Poznámka: Vychádzajúc z jednej zo základných zásad daňového konania, ktoré sú včlenené do