Vplyv vyrovnania rozdielov z RZZP za rok 2016 na základ dane z príjmov fyzickej osoby

V príspevku sa budeme venovať vplyvu, ktorý má vyrovnanie rozdielov z ročného zúčtovania poistného na daňovú povinnosť fyzickej osoby podľa zákona o dani z príjmov.

Ročné zúčtovanie poistného je legislatívne upravené v § 19 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov (v znení zákona č. 718/2004 Z. z.) v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“). Povinnosti pri vykonaní ročného zúčtovania poistného, postup pri jeho výpočte zdravotnou poisťovňou a vzor ročného zúčtovania poistného v súlade s § 19 ods. 23 cit. zákona sú ustanovené vo vyhláške Ministerstva zdravotníctva SR č. 116/2014 Z. z. o podrobnostiach o vykazovaní preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie, o platení preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie a nedoplatkov, o ročnom zúčtovaní poistného a povinnostiach pri ročnom zúčtovaní poistného a o vzore ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie v znení neskorších predpisov (ďalej len „vyhláška“).

V súlade s § 19 zákona o zdravotnom poistení je zdravotná poisťovňa povinná vykonať ročné zúčtovanie poistného za kalendárny rok 2016 do 30. septembra 2017, resp. ak mal platiteľ poistného predĺženú lehotu na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie roka 2016, ročné zúčtovanie poistného zdravotná poisťovňa vykoná najneskôr do 31. októbra 2017.

V ročnom zúčtovaní poistného vykoná zdravotná poisťovňa výpočet sumy poistného z vymeriavacieho základu podľa § 13 zákona o zdravotnom poistení a výpočet sumy preplatku a nedoplatku na poistnom.

Preplatok z ročného zúčtovania poistného

Vychádzajúc z § 10 ods. 1 vyhlášky, ak rozdiel sumy poistného za platiteľa poistného podľa § 11 ods. 1 písm. a) až c) a ods. 2 zákona o zdravotnom poistení vypočítaný v ročnom zúčtovaní poistného a úhrn preddavkov na poistné platiteľa poistného podľa predmetných ustanovení je záporný, ide o preplatok.

Ak výsledkom ročného zúčtovania poistného je preplatok, zdravotná poisťovňa zašle platiteľom poistného, ktorými sú zamestnávateľ, zamestnanec, ktorému sa doručuje výsledok ročného zúčtovania, samostatne zárobkovo činná osoba alebo platiteľ poistného podľa § 11 ods. 2 zákona o zdravotnom poistení, oznámenie.

Preplatok z ročného zúčtovania poistného vrátený daňovníkovi priamo zdravotnou poisťovňou

Podľa § 43 ods. 3 písm. j) ZDP zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem zo závislej činnosti podľa § 5 alebo z príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, vráteného zdravotnou poisťovňou tomuto daňovníkovi z ročného zúčtovania poistného podľa § 19 zákona o zdravotnom poistení sa vyberá daň zrážkou.

Rovnakým spôsobom, t. j. daňou vyberanou zrážkou, sa v súlade s § 43 ods. 3 písm. p) ZDP zdaňuje aj poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, vrátené zdravotnou poisťovňou na základe vykonaného ročného zúčtovania poistného z dôvodu uplatnenia odpočítateľnej položky podľa § 13a zákona o zdravotnom poistení.

Základom dane pre daň vyberanú zrážkou pri uvedených príjmoch je iba príjem neznížený o výdavky (§ 43 ods. 4 ZDP). V súlade s § 43 ods. 10 ZDP zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane – zdravotná poisťovňa, a to pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Zrazením dane je v zmysle § 43 ods. 6 ZDP daňová povinnosť daňovníka z uvedeného príjmu definitívne vyrovnaná. Znamená to, že predmetný príjem ani daň z neho zrazenú daňovník v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby neuvádza.

Z ust. § 43 ods. 11 ZDP vyplýva, že platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac, ak správca dane na žiadosť platiteľa dane neurčí inak. Zrážka dane sa vykoná zo sumy úhrady alebo pripísania dlžnej sumy v prospech daňovníka. Ak platiteľ dane nevykoná zrážku dane alebo zrazenú daň včas neodvedie, bude sa v súlade s § 43 ods. 12 ZDP od neho vymáhať rovnako ako ním nezaplatená daň. Podobne sa postupuje, ak platiteľ dane nezrazí daň v správnej výške.

Preplatok z ročného zúčtovania poistného vrátený zamestnancovi prostredníctvom zamestnávateľa

Zo znenia § 43 ods. 3 písm. j) a p) ZDP vyplýva, že režimu zrážkovej dane podliehajú tie preplatky z ročného zúčtovania poistného, ktoré zdravotná poisťovňa vráti priamo daňovníkovi (poistencovi). V takomto prípade zdravotná poisťovňa pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní preplatku v prospech daňovníka (poistenca) zo sumy preplatku vyberie daň zrážkou vo výške 19 %.

Pokiaľ preplatok z ročného zúčtovania poistného patriaci zamestnancovi zdravotná poisťovňa nevráti priamo zamestnancovi, ale preplatok zašle jeho zamestnávateľovi a ten ho zamestnancovi vyplatí (preplatok je vrátený zamestnancovi prostredníctvom zamestnávateľa), ustanovenia § 43 ods. 3 písm. j) ani p) ZDP sa neuplatnia, t. j. zdravotná poisťovňa zašle preplatok poistného patriaci zamestnancovi jeho zamestnávateľovi bez vykonania zrážky dane. V takomto prípade preplatok patriaci zamestnancovi zdaní zamestnávateľ preddavkovým spôsobom ako súčasť zdaniteľnej mzdy zamestnanca. V zmysle § 5 ods. 1 písm. i) ZDP vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník znížil podľa § 5 ods. 8 ZDP v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjmy zo závislej činnosti, je príjmom zo závislej činnosti. Podľa ustanovenia § 35 ods. 3 ZDP preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti sa zrazí pri výplate alebo pri poukázaní, alebo pri pripísaní zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k