Uzávierkové účtovné operácie v podvojnom účtovníctve (1. časť)

Cieľom všetkých uzávierkových účtovných operácií je zabezpečiť, aby účtovníctvo a účtovná závierka splnili požiadavky a zásady určené zákonom. Ust. § 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) ukladá účtovnej jednotke (ÚJ) viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov.

Účtovníctvo ÚJ je správne, ak vedie účtovníctvo podľa zákona o účtovníctve a ostatných osobitných predpisov. Účtovníctvo je úplné, ak ÚJ zaúčtovala v účtovnom období v účtovných knihách všetky účtovné prípady podľa § 3 zákona o účtovníctve (v časovej a vecnej súvislosti) a za toto účtovné obdobie zostavila individuálnu účtovnú závierku, prípadne konsolidovanú účtovnú závierku, vyhotovila výročnú správu, prípadne konsolidovanú výročnú správu, zverejnila údaje (§ 21 zákona o účtovníctve) a má o týchto skutočnostiach všetky účtovné záznamy. Účtovníctvo je preukázateľné, ak všetky účtovné záznamy svojím obsahom priamo dokazujú skutočnosť, resp. dokazujú skutočnosť nepriamo obsahom iných preukázateľných účtovných záznamov (§ 32 zákona o účtovníctve) a ÚJ vykonala inventarizáciu. Účtovníctvo je zrozumiteľné, ak umožňuje jednotlivo a v súvislostiach spoľahlivo a jednoznačne určiť obsah účtovných prípadov v nadväznosti na použité účtovné metódy a účtovné zásady a obsah účtovných záznamov v nadväznosti na použité formy účtovných záznamov. Účtovníctvo sa pritom vedie spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov, ak ÚJ je schopná zabezpečiť trvalosť po celú dobu spracovania a úschovy podľa § 31 až § 36 zákona o účtovníctve.

Účtovné uzavieranie roka je proces, ktorý zahŕňa celý rad na seba nadväzujúcich činností, počnúc inventarizáciou všetkého majetku a záväzkov a končiac zostavením účtovnej závierky v podobe dokumentov stanovených v § 17 zákona o účtovníctve. Zdrojom údajov na zostavenie výkazov účtovnej závierky sú uzavreté účtovné knihy. Ich predpokladom je zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou procesu uzavierania jedného účtovného obdobia. To znamená, že v sústave podvojného účtovníctva (PÚ) je potrebné realizovať pred zostavovaním účtovnej závierky účtovanie množstva rôznych, predovšetkým nefinančných účtovných prípadov. Pri ich účtovaní treba dbať na ustanovenia príslušných všeobecne záväzných právnych predpisov upravujúcich finančné hospodárenie, daňové povinnosti, ktoré je potrebné zohľadniť v účtovníctve. Správne a úplné zaúčtovanie všetkých uzávierkových účtovných operácií je najnáročnejšou činnosťou účtovnej závierky aj z toho dôvodu, že ich automaticky a komplexne nevykoná žiadny účtovný softvér. Je preto potrebné dôsledne poznať, aké účtovné prípady a prečo sa účtujú v rámci uzávierkových prác. Zoznam uzávierkových účtovných operácií nie je taxatívne stanovený. V PÚ ide pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií najmä o striktné naplnenie základných zásad účtovníctva – časová a vecná súvislosť, zásada opatrnosti, zásada vernosti a pravdivosti účtovnej závierky.

V zmysle § 2a opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) účtovným prípadom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovanie skutočností:

• podľa § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve (účtovanie o majetku, záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov, výnosoch, nákladoch, príjmoch, výdavkoch, výsledku hospodárenia), pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (ide o tzv. závierkové účtovné prípady),
• podľa § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve týkajúcich sa ich stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a ktoré ÚJ zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky (ide o tzv. upravujúce závierkové účtovné prípady); upravujúcim závierkovým účtovným prípadom nie je účtovanie skutočností, ktoré nastali medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a dňom jej zostavenia, ak nesúvisia so stavom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, napríklad pokles trhovej ceny cenných papierov v období medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a dňom jej zostavenia,
• z dôvodu otvorenia účtovných kníh podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve do dňa schválenia účtovnej závierky s cieľom zabezpečenia pravdivého a verného obrazu účtovníctva.

Nevyhnutné je zdôrazniť aj priamy súvis § 2a Postupov účtovania v PÚ s § 17 ods. 8 zákona o účtovníctve. Podľa neho ÚJ je povinná uvádzať v účtovnej závierke informácie podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, pričom sa zohľadňujú aj informácie týkajúce sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ÚJ ich získala do dňa zostavenia účtovnej závierky.
 

Časti uzávierkových prác

Účtovná uzávierka v PÚ zahŕňa komplex uzávierkových prác, ktoré je možné rozdeliť do dvoch základných etáp:

1. práce vykonávané pred uzavretím účtovných kníh,
2. samotné uzavieranie účtovných kníh s vyčíslením výsledku hospodárenia pred zdanením a po zdanení.

V prvej etape uzávierkových prác ide o činnosti, ktorými sa zabezpečuje a kontroluje úplnosť, preukaznosť a správnosť účtovníctva. Je potrebné zaúčtovať všetky závierkové účtovné prípady. V prvej časti sa realizuje:

• Kontrola dodržania bilančnej kontinuity pri otvorení účtovných kníh k prvému dňu účtovného obdobia.
• Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru, 395 – Vnútorné zúčtovanie, 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní, ktoré podľa § 44 ods. 1, § 44 ods. 9, § 57 ods. 2 a § 59 ods. 16 Postupov účtovania v PÚ k 31. 12. nesmú vykazovať zostatok.
• Zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov vecne a časovo súvisiacich s účtovným obdobím, ktoré sa uzatvára.
• Vykonanie inventarizácie všetkého majetku a záväzkov a vlastného imania a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov do účtovníctva.
• Kontrola správnosti zaúčtovaných odpisov za celé účtovné obdobie podľa odpisového plánu a vyčíslenie rozdielu oproti daňovým odpisom.
• Kontrola dodržania vecnej a časovej súvislosti nákladov a výnosov, zaúčtovanie účtovných prípadov, ktoré vecne a časovo súvisia s daným účtovným obdobím a zúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov.
• Zúčtovanie nevyfakturovaných dodávok a nevyúčtovaných pohľadávok.
• Zúčtovanie opravných položiek a rezerv.
• Zúčtovanie oceňovacích rozdielov z precenenia vybraných položiek majetku a záväzkov na reálnu hodnotu.
• Vyčíslenie a zaúčtovanie kurzových rozdielov z precenenia majetku a záväzkov v cudzej mene aktuálnym kurzom ECB k 31. decembru.
• Zúčtovanie ročného vysporiadania DPH.
• Úprava výsledku hospodárenia zo zákazky.
• Účtovanie o emisných kvótach.
• V záujme objektívneho vykázania výsledku hospodárenia z hospodárskej, finančnej a mimoriadnej činnosti v aktuálnom prípade zaúčtovať prevod nákladov a výnosov prostredníctvom účtov 597 – Prevod nákladov na hospodársku činnosť, 598 – Prevod finančných nákladov a 697 – Prevod výnosov z hospodárskej činnosti, 698 – Prevod finančných výnosov.
• Kontrola formálnej správnosti účtovných zápisov.
• V rámci upravujúcich uzávierkových prípadov zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok, rezerv, opravných položiek podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak ÚJ informácie o potrebe ich účtovania získala do dňa zostavenia účtovnej závierky.
• V rámci upravujúcich uzávierkových prípadov upresnenie súm už zaúčtovaných nevyfakturovaných dodávok, rezerv, opravných položiek vytvorených ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak ÚJ informácie o potrebe ich upresnenia získala do dňa zostavenia účtovnej závierky.

Druhá etapa účtovnej uzávierky zahŕňa záverečné uzávierkové práce, medzi ktoré patrí zisťovanie výsledku hospodárenia pred zdanením d