Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Úvery a pôžičky v jednoduchom účtovníctve

Dátum: Rubrika: Jednoduché účtovníctvo

Fyzické osoby, ktoré dosahujú príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti a účtujú sústave jednoduchého účtovníctva môžu za rovnakých podmienok ako právnické osoby vstupovať do záväzkových vzťahov medzi verite­ľom a dlžníkom vznikajúcich na základe úverových zmlúv podľa zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“) alebo zmlúv o pôžičke podľa zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. (ďalej len „Občiansky zákonník“) (právny rámec uvedených zmlúv pozri v článku Úvery a pôžičky v podvojnom účtovníctve uverejnenom v čísle 11/2016).

Fyzické osoby pri účtovní o úveroch a pôžičkách postupujú podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“). Vzhľadom na to, že jednoduché účtovníctvo je daňovo orientované, pri účtovaní v peňažnom denníku musia rešpektovať aj prislúchajúce ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Úvery a pôžičky v účtovníctve veriteľa

Poskytnuté úvery a pôžičky u veriteľa je nevyhnutné štrukturalizovať v závislosti od ich doby splatnosti. Ak je úver alebo pôžička poskytnutá s dobou splatnosti viac ako jeden rok, ide o poskytnutie dlhodobého úveru alebo pôžičky, ak je úver alebo pôžička poskytnutá s dobou splatnosti najviac jeden rok, ide o poskytnutie krátkodobého úveru alebo pôžičky.

Úvery a pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok predstavujú podľa § 9 ods. 3 písm. e) Postupov účtovania v JÚ dlhodobý finančný majetok. Z uvedeného vyplýva, že o takto poskytnutom úvere alebo pôžičke sa účtuje v knihe dlhodobého finančného majetku. Ak účtovná jednotka poskytne úver a pôžičku s dobou splatnosti do jedného roka, v súlade s § 15 ods. 3 písm. d) zákona o účtovníctve o nich musí účtovať v knihe pohľadávok. Nakoľko v § 15 ods. 3 písm. d) zákona o účtovníctve je ustanovené účtovanie v knihe pohľadávok o poskytnutých úveroch, chybou nie je ani účtovanie dlhodobých úverov a pôžičiek v knihe pohľadávok. Stav nesplatených dlhodobých úverov a pôžičiek k poslednému dňu účtovného obdobia sa vo Výkaze o majetku a záväzkoch uvádza na riadku 03 – Dlhodobý finančný majetok podľa údajov z knihy finančného majetku a pri dlhodobých pôžičkách a úveroch z knihy pohľadávok. Stav nesplatených krátkodobých úverov a pôžičiek k poslednému dňu účtovného obdobia je súčasťou zostatku pohľadávok vykázaných z údajov z knihy pohľadávok vo Výkaze o majetku a záväzkoch na riadku 08 – Pohľadávky.

Úver a pôžička sú v okamihu poskytnutia peňažných prostriedkov výdavkom podnikateľa. Podľa § 3 ods. 2 písm. b) ZDP sú však výdavkom, ktorý nie je predmetom dane. Prijaté splátky úveru a pôžičky sú príjmom, ktorý neovplyvňuje základ dane. Príjmom ovplyvňujúcim základ dane sú však prijaté úroky, nakoľko ide o zdaniteľný príjem z nakladania s majetkom podnikateľa. Z uvedeného vyplýva, že poskytnutý úver a pôžička a prijatie splátky úveru a pôžičky nie sú súčasťou základu dane, súčasťou základu dane sú iba prijaté úroky z úveru a pôžičky.

V peňažnom denníku sa účtuje:

  • poskytnutie úveru alebo pôžičky – úbytok peňažných prostriedkov a zároveň výdavok neovplyvňujúci základ dane v členení obstaranie dlhodobého majetku, ak ide o úver alebo pôžičku s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok, alebo v členení úvery a pôžičky [Postupy účtovania v JÚ v § 4 ods. 6 písm. g) neustanovujú druhové členenie výdavkov neovplyvňujúcich základ dane, je však vhodné aj tieto výdavky druhovo členiť],
  • prijatie splátky úveru alebo pôžičky – príjem peňažných prostriedkov a zároveň príjem neovplyvňujúci základ dane v členení splátky úveru a pôžičky [Postupy účtovania v JÚ v § 4 ods. 6 písm. f) neustanovujú druhové členenie príjmov neovplyvňujúcich základ dane, je však vhodné aj tieto príjmy druhovo členiť],
  • prijatie úroku – príjem peňažných prostriedkov a zároveň príjem ovplyvňujúci základ dane v členení ostatný príjem.

♦ Príklad č. 1:

Podnikateľ 1. 9. 2016 poskytol inému podnikateľovi na základe zmluvy o pôžičke pôžičku vo výške 10 000 € na obdobie 9 mesiacov, splatnú 31. 5. 2017, s úrokom 10 %.

Postup účtovania u podnikateľa veriteľa je nasledovný:

  • v knihe pohľadávok pri poskytnutí pôžičky vznik pohľadávky voči dlžníkovi vo výške poskytnutých finančných prostriedkov a úroku, t. j. 11 000 €,
  • v peňažnom denníku:
    • poskytnutie pôžičky vo výške 10 000 € výdavok neovplyvňujúci základ dane,
    • prijatie splatenej pôžičky vo výške 10 000 € príjem neovplyvňujúci základ dane,
    • prijatie úroku vo výške 1 000 € príjem ovplyvňujúci základ dane v členení ostatný príjem,

a zároveň v knihe pohľadávok zánik pohľadávky v dôsledku inkasa vrátenia pôžičky aj úroku v celkovej sume 11 000 €.

* * *

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály