Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Usmernenie k novele zákona o DPH

Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení zákona č. 350/2004 Z. z. bol s účinnosťou od 1. 1. 2005 novelizovaný zákonom č. 651/2004 Z. z. V poradí druhá novelizácia zákona účinného od 1. 5. 2004 priniesla viacero zmien a doplnkov. Niektoré nové úpravy si vyžadujú prijatie prechodných ustanovení, aby sa zabezpečil jednotný postup pri uplatňovaní zákona. Pretože zákon č. 651/2004 Z. z. neobsahuje všetky potrebné prechodné ustanovenia, MF SR prijalo usmernenie, ktorým sa zabezpečí jednotný postup pri uplatňovaní vybraných ustanovení zákona v jeho znení účinnom od 1. 1. 2005.

 

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení zákona č. 350/2004 Z. z. (ďalej len „zákon“) bol s účinnosťou od 1. 1. 2005 novelizovaný zákonom č. 651/2004 Z. z. V poradí druhá novelizácia zákona účinného od 1. 5. 2004 priniesla viacero zmien a doplnkov. Niektoré nové úpravy si vyžadujú prijatie prechodných ustanovení, aby sa zabezpečil jednotný postup pri uplatňovaní zákona. Pretože zákon č. 651/2004 Z. z. neobsahuje všetky potrebné prechodné ustanovenia, MF SR prijalo usmernenie, ktorým sa zabezpečí jednotný postup pri uplatňovaní vybraných ustanovení zákona v jeho znení účinnom od 1. 1. 2005.

Významné zmeny zákona, konkrétne v § 19 – Daňová povinnosť pri dodaní tovaru a služby a tiež v § 51 – Uplatnenie práva na odpočítanie dane, potrebnú prechodnú úpravu nemajú, preto MF SR vydalo usmernenie č. MF/15571/2004-73 k uplatňovaniu § 19 ods. 2 a 3 a § 51 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení zákona č. 651/2004 Z. z (ďalej len „usmernenie“).Usmerneniebolo publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 15/2004a bolo tiež zverejnené na internetovej stránke MF SR www.finance.gov.sk.

Cieľom vydaného usmernenia je zabezpečenie jednotného postupu pri uplatňovaní § 19 ods. 2 a 3 a § 51 ods. 2 zákona pri prechode na uplatňovanie zákona v znení účinnom od 1. 1. 2005. Jednotnosť postupu bude spočívať v tom, že daňová povinnosť pri službách dodaných zo zahraničia, pri čiastkovo alebo opakovane dodávaných službách vznikne len raz. Rovnako sa zabezpečí jednotný postup pri odpočítaní dane platiteľom, ktoré bol povinný uplatniť podľa § 69 ods. 2 až 4 a ods. 7 zákona, ale už podľa nových podmienok. Usmernenie má tri body, nakoľko je obsahovo určené len uvedeným trom ustanoveniam zákona.

1. Vznik daňovej povinnosti podľa § 19 ods. 2 zákona v prípade, ak je osobou povinnou platiť DPH príjemca služby podľa § 69 ods. 2 až 4 zákona a prechodné ustanovenia k novej úprave

Prvý bod usmernenia okrem prechodnej úpravy uvádza aj právny stav účinný do 31. 12. 2004 a právny stav účinný od 1. 1. 2005. Práve na zmenu právneho stavu potom reagujú prechodné ustanovenia tak, aby daňová povinnosť vznikla len raz podľa presne určeného právneho stavu.

Ust. § 19 ods. 2 zákona účinného do 31. 12. 2004 ustanovovalo, že daňová povinnosť pri službách vznikala dňom dodania služby. Tento princíp platil pri všetkých druhoch služieb bez výnimky. S účinnosťou od 1. 1. 2005 bolo toto ustanovenie doplnené textom, podľa ktorého, ak bude služba dodaná zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, pričom osobou povinnou platiť daň v tuzemsku bude príjemca služby podľa § 69 ods. 2 až 4 zákona, daňová povinnosť vznikne dňom vyhotovenia faktúry zahraničným dodávateľom. Doplnenie ustanovenia tohto odseku rieši tiež situáciu, ak by do určitého termínu nebola faktúra vyhotovená. Potom vznikne daňová povinnosť v momente stanovenom zákonom. Ustanovenie ráta s tým, že faktúra môže byť vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná. Daňová povinnosť potom vznikne v deň jej vyhotovenia. Ak by však faktúra do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná, nebola vyhotovená (bola by napr. vyhotovená vo štvrtom mesiaci), alebo by nebola vyhotovená vôbec, daňová povinnosť vznikne v posledný deň tretieho kalendárneho mesiaca zo zákona.

Úprava platná do konca roku 2004 určovala vznik daňovej povinnosti rovnako pri všetkých službách. Takto definovaný vznik daňovej povinnosti spôsoboval v praxi určité problémy. Pretože najčastejšie problémy vznikali pri dodaní služby zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, § 19 ods. 2 zákona bol doplnený o uvedenú úpravu. V týchto prípadoch mal povinnosť platiť daň príjemca služby podľa § 69 ods. 2 až 4 zákona. Pripomeniem, ktoré osoby mali povinnosť platiť daň pri službách dodaných zo zahraničia. V prípade § 69 ods. 2 zákona to bola zdaniteľná osoba, ktorá je povinná platiť v tuzemsku daň pri službe a pri tovare dodanom s inštaláciou alebo montážou. V prípade § 69 ods. 3 zákona to bola zdaniteľná osoba, ktorá je povinná platiť v tuzemsku daň pri službách uvedených v § 15 ods. 8 zákona (ako napr. služby reklamné, poradenské, právne, audítorské, prekladateľské, tlmočnícke, bankové, poisťovacie, prevod a postúpenie autorských práv, pridelenie zamestnancov, nájom hnuteľného majetku okrem dopravných prostriedkov, telekomunikačné služby, elektronicky dodávané služby, prenos emisných kvót, poskytnutie prístupu a prepravy alebo prenosu cez rozvodné systémy zemného plynu a elektriny). V prípade § 69 ods. 4 zákona to bol platiteľ dane alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona (nadobúdateľ) pri prepravných službách tovaru. Tieto osoby budú rovnako povinné platiť daň aj po 1. 1. 2005. Problémy vznikali najčastejšie tak, že služba bola zahraničným dodávateľom dodaná a tým zdaniteľnej osobe vznikla aj daňová povinnosť, avšak zdaniteľná osoba často v momente vzniku daňovej povinnosti nemala k dispozícii faktúru a nebol

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály