Určenie vecnej a miestnej príslušnosti správcu dane

Problematika týkajúca sa vecnej a miestnej príslušnosti správcu dane na účely správy daní je upravená v prvej časti – Základné a všeobecné ustanovenia z. č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) v ustanoveniach:

• § 6 – Vecná príslušnosť
• § 7 – Miestna príslušnosť
• § 8 – Delegovanie

Zákon o správe daní platný do 31. 12. 2011 nerozdeľoval príslušnosť správcu dane na vecnú a miestnu, čo spôsobovalo v praxi značné problémy pri určení tak vecnej ako aj miestnej príslušnosti správcu dane voči daňovému subjektu z hľadiska druhu dane a miestnej príslušnosti správcu dane. Často vznikali v praxi situácie, že daňovník doručil daňové priznanie k dani z nehnuteľností na daňový úrad podľa miesta, kde je nehnuteľnosť umiestnená, alebo podľa jeho trvalého pobytu, alebo daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby doručil daňovník na obec, kde má daňovník trvalý pobyt, ale aj na obec, v ktorej územnom obvode mal tento daňovník prevádzku, v ktorej podnikal. V takýchto prípadoch daňový úrad alebo obec vrátila daňové priznanie podľa vecnej príslušnosti správcu dane nesprávne doručené daňovníkovi. Ak takáto situácia nastane aj teraz, čo sa aj stáva, správca dane, ktorým je daňový úrad vráti daňové priznanie k dane nehnuteľností daňovníkovi alebo osobe, ktorá ho doručila na daňový úrad s tým, že adresátovi oznámi, že takýto druh dane daňové úrady nespravujú.

Pokiaľ daňový subjekt doručí nejaké podanie na iný miestne príslušný úrad, ktorý mu nie je miestne príslušný a nemá povinnosť komunikovať so správcom dane elektronicky, daňový úrad, ktorý takéto podanie dostane, postúpi ho na miestne príslušný daňový úrad; aj toto podanie sa v takýchto prípadoch, ak bolo doručené v lehote, považuje za riadne a včas podané.

♦ Príklad č. 1:

Daňový subjekt, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP a nemá povinnosť elektronicky komunikovať so správcom dane, doručil daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2018 do podateľne DÚ Bratislava, pričom jeho trvalý pobyt je v Košiciach.

Daňový úrad Bratislava doručí toto daňové priznanie na DÚ Košice. Daňové priznanie sa považuje za podané, a to aj v tom prípade, ak by bolo doručené na DÚ Košice po 1. apríli 2019, keďže daňový subjekt toto daňové priznanie doručil na DÚ Bratislava 30. 3. 2019, t. j. v lehote na jeho podanie. Podľa § 13 ods. 4 daňového poriadku podanie sa podáva vecne príslušnému orgánu, ktorým je každý daňový úrad, ak ide o druh dane, ktorý spravujú daňové úrady.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Daňovník nadobudol v roku 2018 nehnuteľnosť – byt v Košiciach a podal daňové priznanie k dani z nehnuteľnosti v januári 2019 na DÚ Bratislava.

Daňový úrad Bratislava vrátil toto daňové priznanie daňovníkovi s tým, že daňový úrad nie je vecne príslušný k tejto dani. Ak je podľa § 13 ods. 4 daňového poriadku vecne príslušným orgánom obec, toto podanie sa podáva miestne príslušnému správcovi dane, ktorým je obec. Správcom dane k dani z nehnuteľností je aj vecne aj miestne príslušný príslušná mestská časť podľa štatútu mesta Košice.

* * *

Základné pojmy pre správne určenie vecnej a miestnej príslušnosti správcu dane

Správcom dane je daňový úrad, colný úrad a obec.

Daň je štátom určené peňažné alebo nepeňažné plnenie, za ktoré daňovník nedostáva protislužbu; jednotlivé druhy daní sú určené všeobecne záväznými právnymi predpismi, napr. zákon o dani z príjmov, zákon o DPH a sú príjmom štátneho rozpočtu alebo miestnych rozpočtov obcí – samosprávy.

Daňový subjekt je osoba, ktorej daňový poriadok alebo osobitné predpisy ukladajú povinnosti alebo priznávajú práva.

Iná osoba ako daňový subjekt, ktorá má práva a povinnosti pri správe daní alebo ktorej práva a povinnosti sú správou daní dotknuté.

Vecná príslušnosť – je viazaná na jednotlivý druh dane, ktorú spravuje ten správca dane, ktorý je určený podľa osobitného predpisu.

Miestna príslušnosť správcu dane je viazaná na adresu, ktorým je trvalý pobyt fyzickej osoby alebo sídlo právnickej osoby.

Delegovanie – spôsob zmeny miestnej príslušnosti na iného správcu dane bez toho, aby daňový subjekt zmenil adresu pobytu (FO) alebo sídlo (PO).

Vecná príslušnosť správcu dane podľa § 6 daňového poriadku

Vecná príslušnosť vyjadruje právny vzťah vyplývajúci z právnej úpravy príslušného správcu dane pri správe daní k jednotlivým druhom daní alebo poplatku. Vecná príslušnosť správcu dane sa určuje podľa druhu dane, resp. poplatku, ktorú spravuje príslušný správca dane podľa osobitného predpisu. Vecná príslušnosť správcu dane zahŕňa celú správu daní vrátane vydania rozhodnutí, ktorým miestne príslu