Úprava IFRS 3 Podnikové kombinácie ako výsledok projektu Zlepšenia IFRS

Zmeny IFRS 3 prijaté Radou pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) v rámci projektu Zlepšenia IFRS (Improvements to IFRSs)sa týkajú úvodnej časti, úplného znenia štandardu, aplikačnej príručky (Pozn.: V aplikačnej príručke Príloha B bol novelizovaný odsek B56 a boli doplnené odseky B62A a B62B.), prílohy s vplyvom novelizácie IFRS 3 na iné IFRS, novelizácie základov pre závery IFRS 3 a novelizácie ilustratívnych príkladov.

Z vecného hľadiska sa úprava IFRS 3 týka nasledovných oblastí:

• prechodné ustanovenia týkajúce sa podmienenej protihodnoty v podnikovej kombinácii uskutočnenej pred dňom účinnosti novelizovaného IFRS 3,
• oceňovanie nekontrolujúcich podielov,
• nenahradená a dobrovoľne nahradená platba na základe podielov.

Prechodné ustanovenia týkajúce sa podmienenej protihodnoty

Podmienená protihodnota predstavuje podľa IFRS 3 (2008) zvyčajne povinnosť nadobúdateľa previesť dodatočné plnenie (dodatočný majetok alebo podielové nástroje), ak nastanú stanovené budúce udalosti alebo sú splnené stanovené budúce podmienky. Podmienená protihodnota sa oceňuje ku dňu akvizície v reálnej hodnote [Pozn.: IFRS 3 (2004) používal označenie náklady podnikovej kombinácie a úprava nákladov podnikovej kombinácie podmienená budúcimi udalosťami].

V rámci úprav IFRS 3 boli doplnené prechodné ustanovenia týkajúce sa podmienenej protihodnoty v podnikovej kombinácii, ktorá sa uskutočnila pred dňom prvého uplatnenia novelizovaného IFRS 3. Tieto prechodné ustanovenia sú určené na úpravu následného účtovania tejto podmienenej protihodnoty.

Zmluva o podnikovej kombinácii môže stanovovať úpravu nákladov podnikovej kombinácie podmienenú budúcimi udalosťami (adjustment to the cost of business combination contingent on future events). Nadobúdateľ má zahrnúť sumu tejto úpravy (dohodnutej zmluvne) do nákladov podnikovej kombinácie, keď je ku dňu akvizície pravdepodobná a je možné ju spoľahlivo oceniť.

Úprava nákladov podnikovej kombinácie môže byť podmienená jednou alebo viacerými budúcimi udalosťami. Dôvodom takýchto úprav môže byť zachovanie alebo udržanie špecifickej hladiny zisku v budúcich obdobiach alebo zachovanie trhovej ceny emitovaných nástrojov. Zvyčajne je možné túto úpravu v čase prvotného účtovania odhadnúť bez zníženia spoľahlivosti informácie, hoci určitá neistota existuje. Keď budúce udalosti nenastanú alebo je potrebné odhady upraviť, upravia sa náklady podnikovej kombinácie.