Uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane v roku 2020

Vo všeobecnosti platí, že daňovník, ktorý je fyzickou osobou (ďalej len „FO“) si môže o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť základ dane zistený z aktívnych príjmov, t. j. z príjmov zo závislej činnostipodľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Poznámka: Ak daňovník v roku 2020 dosiahol iba tzv. pasívne príjmy, t. j. príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP, príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP alebo ostatné príjmy podľa § 8 ZDP, nárok na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane mu nevzniká.

S účinnosťou od 1. 1. 2020 dochádza v súvislosti s uplatňovaním nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ZDP k viacerým úpravám. Tieto zmeny by sme mohli zhrnúť nasledovne:

• Zákonom č. 301/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.sa od 1. 1. 2020 v § 11 ZDP vypúšťajú odseky 8 a 9 týkajúce sa nezdaniteľnej časti základu dane na preukázateľne zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie (II. pilier), ktorá sa dočasne uplatňovala v rokoch 2013-2016 a súčasne dochádza k prečíslovaniu odsekov v § 11 ZDP (doterajšie odseky 10 až 14 sa označujú ako odseky 8 až 12). Podľa prechodného ustanovenia § 55zza ods. 2 ZDP, ak došlo k porušeniu podmienok podľa § 11 ods. 9 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2019, použije sa postup podľa § 11 ods. 9 ZDP aj po 31. 12. 2019.
• Zákonom č. 301/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.sa od 1. 1. 2020 spresňuje spôsob uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na kúpeľnú starostlivosť v § 11 ods. 12 ZDP tak, aby bolo zrejmé, kto má prednostné právo na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti, ak nárok spĺňajú viacerí daňovníci.
• Zákonom č. 301/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.sa od 1. 1. 2020 zavádza v § 47 ZDP jednotný spôsob zaokrúhľovania všetkých daňových veličín a súvisiacich prepočtov, t. j. všetky prepočty podľa ZDP sa zaokrúhlia na 2 desatinné miesta matematicky (na eurocenty). Uvedená zmena ovplyvnila aj zaokrúhľovanie nezdaniteľných častí základu dane, ktoré sa do 31. 12. 2019 zaokrúhľovali na eurocenty nahor. Podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 23 ZDP sa na daňové povinnosti za rok 2019 a predchádzajúce roky, na zdanenie príjmov zo závislej činnosti a funkčných požitkov zúčtovaných do 31. decembra 2019 a vyplatených do 31. januára 2020 a na vykonanie ročného zúčtovania za rok 2019 použije postup zaokrúhľovania podľa § 47 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2019.
• Zákonom č. 315/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. sa v prípade kombinácie čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP zavádza od 1. 1. 2020 v § 11 ods. 13 ZDP prednostné odpočítanie nezdaniteľných častí základu dane od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, a to v nadväznosti na zníženie sadzby dane z príjmov FO pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP na 15 % podľa § 15 písm. a) bod 2 ZDP po splnení stanoveného kritéria výšky dosiahnutých príjmov (výnosov) podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za zdaňovacie obdobie. Čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP sa zníži len o nezdaniteľné časti základu dane prevyšujúce čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP.
• Zákonom č. 316/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.dochádza od 1. 1. 2020 k zmene výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. Na jednej strane sa zvyšuje nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka z 19,2-násobku platného životného minima na 21-násobok platného životného minima; súčasne sa však znižuje hranica pre uplatnenie maximálnej výšky nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, a to zo 100-násobku platného životného minima na 92,8-násobok platného životného minima.

Za zdaňovacie obdobie roku 2020 si daňovník (FO) môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť štyri nezdaniteľné časti základu dane (ďalej iba „NČZD“), a to:

• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
• nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (§ 11 ods. 3 ZDP),
• nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie – III. pilier (§ 11 ods. 8 ZDP),
• nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami (§ 11 ods. 12 ZDP).

NČZD na daňovníka a NČZD na manželku sú v roku 2020 ovplyvnené valorizačným mechanizmom, t. j. závisia od násobku platného životného minima a tiež výškou dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie, resp. výškou vlastného príjmu manželky. Maximálne daňové zvýhodnenie vo forme preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) alebo vo forme preukázateľne zaplatených úhrad súvisiacich s kúpeľnou starostlivosťou je stanovené fixnou sumou.

Termín „platné životné minimum“ podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená „životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia“.

Poznámka: Životné minimum (ďalej iba „ŽM“) sa upravuje po splnení podmienok každoročne k 1. júlu na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR o úprave súm životného minima. Od 1. 7. 2019 sa na základe opatrenia MPSVaR č. 183/2019 Z. z. o úprave súm životného minima zvýšila suma životného minima pre jednu plnoletú osobu, a to na 210,20 €. To znamená, že platným životným minimom k 1. 1. 2020 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2020 je suma 210,20 €.

Tabuľka č. 1: Vývoj platného životného minima uplatňovaného na daňové účely¹

Legenda:¹ ŽM platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia, ŽM – životné minimum.

Počas zdaňovacieho obdobia (mesačne) si daňovník môže uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (ďalej iba „NČZDD“). Podmienkou je, že poberal príjmy zo závislej činnosti a u zamestnávateľa podpísal „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu“ podľa § 36 ods. 6 ZDP. V prípade súbehu viacerých pracovných pomerov môže mať daňovník vyhlásenie podpísané v danom mesiaci iba u jedného zamestnávateľa. Mesačnú NČZDD si nemôže uplatniť daňovník, ktorý je k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP a ani daňovník, ktorý u zamestnávateľa nepodpísal vyhlásenie. Po skončení zdaňovacieho obdobia sa pri výpočte ročnej NČZDD za rok 2020 prihliadne na dosiahnutú výšku základu dane daňovníka z celkových aktívnych príjmov, t. j. nielen z príjmov podľa § 5 ZDP, ale aj z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP.

Poznámka: Od 1. 1. 2020 sa ruší povinnosť zamestnanca každoročne do konca januára podpisovať „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu“. Toto tlačivo je zamestnanec povinný vyplniť iba pri nástupe do zamestnania (do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania), ak sa rozhodol uplatňovať si nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus na vyživované dieťa u príslušného zamestnávateľa alebo kedykoľvek v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak u zamestnanca dôjde k zmene podmienok ich uplatňovania. Od 1. 1. 2020 je možné tlačivo vyhlásenie doručiť zamestnávateľovi aj v elektronickej forme (napr. e-mailom), ak sa tak vzájomne dohodli.

Ostatné NČZD, t. j. nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la, sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie a sumu preukázateľne zaplatených úhrad súvisiacich s kúpeľnou starostlivosťou, si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), a to buď u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.

Prednostné odpočítanie nezdaniteľných častí základu dane od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP od roku 2020

Od 1. 1. 2020 sa v § 15 písm. a) bod 2 ZDP zaviedla nová (znížená) sadzba dane z príjmov FO vo výške 15 % pre fyzické osoby dosahujúce príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktoré za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahli príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP neprevyšujúce sumu 100 000 €.

Poznámka: Ak by FO dosiahla za zdaňovacie obdobie príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP prevyšujúce sumu 100 000 €, bude sa rovnako ako do konca roku 2019 uplatňovať zdanenie progresívnou sadzbou dane vo výške 19 %, resp. 25 % v závislosti od dosiahnutého ZD (čiastkového základu dane) z týchto príjmov.

V súvislosti so zavedením 15 % sadzby dane z príjmov pre daňovníkov s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP dochádza súčasne k zmene spôsobu výpočtu základu dane FO podľa § 4 ZDP pri kombinácii zdaniteľných príjmov FO a tiež k zmene v spôsobe uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ZDP (prednostné odpočítanie NČZD od čiastkového základu dane podľa § 5 ZDP).

Od 1. 1. 2020 sa mení výpočet základu dane u FO podľa § 4 ZDP, a to tým spôsobom, že sa samostatne zisťuje (tabuľka č. 2):

• základ dane podľa § 4 ods. 1 písm. a) ZDP, ako súčet čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť (§ 11 ZDP), a čiastkových základov dane z príjmov z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP a z ostatných príjmov podľa § 8 ZDP, a
• základ dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) ZDP, ako čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť (po ich prednostnom uplatnení z čiastkového základu dane podľa § 5 ZDP).

Súčasne sa od 1. 1. 2020 zavádza prednostné odpočítanie nezdaniteľných častí základu dane od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP. To znamená, že podľa § 11 ods. 13 ZDP, ak má daňovník súčet čiastkových základov dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, zníži si najskôr čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP o nezdaniteľné časti základu dane. Čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP si zníži len o nezdaniteľné časti základu dane prevyšujúce čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP.

Tabuľka č. 2: Výpočet základu dane u FO podľa § 4 ZDP od 1. 1. 2020

Legenda: ¹ V prípade kombinácie ČZD podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP sa NČZD prednostne odpočítajú od ČZD podľa § 5 ZDP.² ČZD podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP sa zníži len o NČZD prevyšujúce ČZD podľa § 5 ZDP. ZD – základ dane. ČZD – čiastkový základ dane.

Poznámka: Celková daňová povinnosť FO za rok 2020 sa určí ako súčet: 
    • dane vypočítanej zo ZD podľa § 4 ods. 1 písm. a) ZDP (zdanenie progresívnou sadzbou dane vo výške 19 %, resp. 25 %), 
   • dane vypočítanej zo ZD podľa § 4 ods. 1 písm. b) ZDP (zdanenie progresívnou sadzbou dane vo výške 19 %, resp. 25 % alebo po splnení podmienok lineárnou sadzbou dane vo výške 15 %), 
   • dane vypočítanej z osobitného ZD z príjmov z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP (zdanenie lineárnou sadzbou dane vo výške 19 %) a dane vypočítanej z osobitného ZD z podielov na zisku plynúcich zo zdrojov v zahraničí podľa § 51e ZDP (zdanenie lineárnou sadzbou dane v