Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane v roku 2019

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Vo všeobecnosti platí, že daňovník, ktorý je fyzickou osobou (ďalej len „FO“) si môže o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť iba základ dane zistený z aktívnych príjmov, t. j. z príjmov zo závislej činnostipodľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Keďže k 1. júlu 2018 došlo k zmene sumy životného minima, ktorá na daňové účely ovplyvňuje výpočet nezdaniteľných častí základu dane v roku 2019, výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku sa v roku 2019 zvýšila, a to na 3 937,35 € ročne.

Za zdaňovacie obdobie roku 2019 si daňovník (FO) môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť štyri nezdaniteľné časti základu dane (ďalej iba „NČZD“), a to:

  • nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
  • nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (§ 11 ods. 3 ZDP),
  • nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie – III. pilier (§ 11 ods. 10 ZDP),
  • nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami (§ 11 ods. 14 ZDP).

Zmenu v súvislosti s uplatňovaním NČZD priniesol aj rok 2019. Podľa znenia § 11 ods. 14 ZDP účinného od 1. 1. 2019, nezdaniteľnou častou základu dane na kúpeľnú starostlivosť nie sú úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami, pri ktorých si daňovník uplatnil postup podľa osobitného predpisu [§ 152a zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“)] alebo postup podľa § 19 ods. 2 písm. w) ZDP. To znamená, že daňovníci (zamestnanci), ktorí v roku 2019 využijú príspevky na rekreáciu (rekreačné poukazy) od zamestnávateľa podľa § 152a Zákonníka práce, resp. si výdavky na rekreáciu uplatnia do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. w) ZDP v prípade daňovníkov s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, si nemôžu na tú istú rekreáciu v kúpeľoch súčasne uplatniť aj NČZD na kúpeľnú starostlivosť.

NČZD na daňovníka a NČZD na manželku sú v roku 2019 ovplyvnené valorizačným mechanizmom, t. j. závisia od násobku platného životného minima a tiež výškou dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie, resp. výškou vlastného príjmu manželky. Naopak, maximálne daňové zvýhodnenie vo forme preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) alebo vo forme preukázateľne zaplatených úhrad súvisiacich s kúpeľnou starostlivosťou je stanovené fixnou sumou.

Termín „platné životné minimum“ podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená „životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia“.

Poznámka: Životné minimum (ďalej iba „ŽM“) sa upravuje po splnení podmienok každoročne k 1. júlu na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR o úprave súm životného minima. Od 1. 7. 2018 sa na základe opatrenia MPSVaR č. 196/2018 Z. z. o úprave súm životného minima zvýšila suma životného minima pre jednu plnoletú osobu, a to na úroveň 205,07 €. To znamená, že platným životným minimom k 1. 1. 2019 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2019 je suma 205,07 €.

Tabuľka č. 1: Vývoj platného mesačného životného minima uplatňovaného na daňové účely

Rok

2011

2012

2013

2014 – 2017

2018

2019

Platné ŽM

185,38 €

189,83 €

194,58 €

198,09 €

199,48 €

205,07 €

Legenda: ŽM – životné minimum.

Počas zdaňovacieho obdobia (mesačne) si daňovník môže uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (ďalej iba „NČZDD“), a to, ak poberal príjmy zo závislej činnosti a u zamestnávateľa podpísal „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu“ podľa § 36 ods. 6 ZDP. V prípade súbehu pracovných pomerov môže mať daňovník vyhlásenie podpísané v danom mesiaci iba u jedného zamestnávateľa. NČZDD si mesačne nemôže uplatniť daňovník, ktorý je k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP a ani daňovník, ktorý u zamestnávateľa počas roka nepodpísal vyhlásenie. Po skončení zdaňovacieho obdobia sa pri výpočte ročnej NČZDD za rok 2019 prihliadne na dosiahnutú výšku základu dane daňovníka z celkových aktívnych príjmov, t. j. nielen z príjmov podľa § 5 ZDP, ale aj z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP.

Ostatné NČZD, t. j. nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la, sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie a sumu preukázateľne zaplatených úhrad súvisiacich s kúpeľnou starostlivosťou, si daňovník môže uplatniťpo skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), a to buď u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.

Poznámka: Ak daňovník v roku 2019 dosiahol iba tzv. pasívne príjmy, t. j. príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP, príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP alebo ostatné príjmy podľa § 8 ZDP, nárok na uplatnenie NČZD mu nevzniká.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2019

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka má v roku 2019 každá FO (daňový rezident aj daňový nerezident), ak dosiahla tzv. aktívne príjmy, a tobez ohľadu na to, koľko v zdaňovacom období (kalendárnom roku) odpracovala alebo koľko sa na území SR zdržiavala alebo či tieto aktívne príjmy dosahovala počas celého zdaňovacieho obdobia alebo len počas jeho časti. Nárok na túto NČZD daňovník nepreukazuje žiadnym dokladom, ale vzniká automaticky zo zákona.

Tabuľka č. 2: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v rokoch 2011 – 2019

Rok

2011

2012

2013

2014 – 2017

2018

2019

NČZDD

3 559,30 €

3 644,74 €

3 735,94 €

3 803,33 €

3 830,02 €

3 937,35 €

Legenda: NČZDD – nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka.

Pri uplatnení NČZDD v roku 2019 musí daňovník (FO) posudzovať:

  • Vznik nároku na uplatnenie NČZDD, t. j. či dosiahol tzv. aktívne príjmy, resp.základ dane tvorený čiastkovým základom dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP alebo čiastkovým základom dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Ak takýto čiastkový základ dane nedosiahol, nárok na uplatnenie NČZDD mu v príslušnom zdaňovacom období nevzniká.
  • Na akú výšku NČZDD mu nárok vznikol (plnú alebo krátenú) v závislosti od dosiahnutého základu dane z aktívnych príjmov.

Pravidlá pre určenie NČZDD v roku 2019 sú stanovené v § 11 ods. 2 ZDP(tabuľka č. 3). Ak daňovník v roku 2019 dosiahne základ dane z aktívnych príjmov:

  • rovný alebo nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia, NČZDD ročne je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima (plný nárok),
  • vyšší ako 100-násobok platného životného minima, NČZDD ročne je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane z aktívnych príjmov (krátenie NČZDD).

Tabuľka č. 3: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka za rok 2019 podľa § 11 ods. 2 ZDP1

Základ dane daňovníka
z aktívnych príjmov (ZDAP)

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (NČZDD)

ZD AP ≤ 20 507 € (100 x ŽM)

3 937,35 € (mesačne 328,12 €)

19,2 x ŽM

Nárok na plnú výšku NČZDD

ZD AP > 20 507 € (100 x ŽM)

(44,2 x ŽM) – (základ dane AP / 4)

9 064,094 – (základ dane AP / 4)

Dochádza k postupnému znižovaniu NČZDD až na nulu

Legenda:1 Platné životné minimum k 1. 1. 2019 na účely výpočtu NČZD za rok 2019 je 205,07 €.Ak by po dosadení do uvedených vzorcov vyšla NČZD nižšia ako nula, NČZD je rovná nule. NČZD sa zaokrúhľujú na eurocenty nahor.

♦ Príklad č. 1:

Pán Peter poberal počas roku 2019 iba príjmy zo závislej činnosti od jedného zamestnávateľa, u ktorého si mesačne uplatňoval NČZD na daňovníka na základe podpísaného vyhlásenia podľa § 36 ods. 6 ZDP. Nie je poberateľom žiadneho dôchodku. Je slobodný a bezdetný. V roku 2019 dosiahol základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP vo výške 20 500 €. Po skončení zdaňovacieho obdobia daňovník vysporiada svoju daňovú povinnosť prostredníctvom zamestnávateľa (požiada o vykonanie ročného zúčtovania príjmov zo závislej činnosti) alebo podá daňové priznanie k dani z príjmov FO typu A. Akú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si môže uplatniť za rok 2019?

Daňovníkovi vznikol nárok na uplatnenie NČZDD za rok 2019, lebo dosahoval aktívne príjmy. Výška NČZDD bude závisieť od dosiahnutého základu dane z aktívnych príjmov. Keďže základ dane daňovníka tvorený čiastkovým základom dane podľa § 5 ZDP je za rok 2019 nižší ako 20 507 € (t. j. nižší ako 100-násobok platného ŽM), daňovník si môže pri výpočte daňovej povinnosti za rok 2019 uplatniť plnú výšku NČZDD, t. j. 3 937,35 €.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Daňovník (FO) dosiahol za rok 2019 čiastkový základ dane z príjmov samostatne hospodáriaceho roľníka podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP vo výške 26 820 € (aktívny príjem). Iné zdaniteľné príjmy nemal. Môže si uplatniť NČZDD za rok 2019?

Daňovníkovi vznikol nárok na uplatnenie NČZDD, lebo v roku 2019 dosahoval aktívne príjmy. Keďže základ dane daňovníka z aktívnych príjmov za rok 2019 je vyšší ako 20 507 € (t. j. vyšší ako 100-násobok životného minima), môže si za rok 2019 uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka iba v krátenej výške, a to:

(44,2 x ŽM) – (základ dane / 4) = (44,2 x 205,07) – (26 820 / 4) = 9 064,094 – 6 705 = 2 359,094 = 2 359,10 € (po zaokrúhlení na eurocenty nahor).

* * *

Upozornenie: Daňovník si v roku 2019 môže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane (na daňovníka, na manželku/-la, na doplnkové dôchodkové sporenie alebo na kúpeľnú starostlivosť) maximálne do výšky dosiahnutého základu dane z aktívnych príjmov.

♦ Príklad č. 3:

Pán Milan bol v mesiacoch január až október 2019 nezamestnaný (poberal podporu v nezamestnanosti). V novembri 2019 sa zamestnal u zamestnávateľa, u ktorého však nepodpísal vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP. Iné zdaniteľné príjmy nemal. V roku 2019 dosiahol základ dane podľa § 5 ZDP vo vý

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály