Uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane v roku 2018

Keďže k 1. júlu 2017 došlo k zmene sumy životného minima, ktorá na daňové účely ovplyvňuje výpočet nezdaniteľných častí základu dane v roku 2018, výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku sa v roku 2018 zvýšila, a to na 3 830,02 € ročne.

Od roku 2011 sa pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane prihliada na to, aké príjmy daňovník dosahuje. Vo všeobecnosti platí, že daňovník (ďalej len „FO“) si môže o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť iba základ dane zistený z aktívnych príjmov, t. j. z príjmov zo závislej činnostipodľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Za zdaňovacie obdobie roku 2018 si daňovník (FO) môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť štyri nezdaniteľné časti základu dane:

• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
• nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (§ 11 ods. 3 ZDP),
• sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie – III. pilier (§ 11 ods. 10 ZDP),
• sumu preukázateľne zaplatených úhrad súvisiacich s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami (ust. § 11 ods. 14 ZDP).

Nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku sú v roku 2018 ovplyvnené valorizačným mechanizmom, t. j. závisia od násobku platného životného minima a tiež výškou dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie, resp. výškou vlastného príjmu manželky. Naopak, maximálne daňové zvýhodnenie vo forme preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) alebo vo forme preukázateľne zaplatených úhrad súvisiacich s kúpeľnou starostlivosťou je stanovené fixnou sumou.

Termín „platné životné minimum“ podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená „životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia“.

Poznámka: Životné minimum (ďalej iba „ŽM“) sa upravuje každoročne k 1. júlu na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR o úprave súm životného minima. Nakoľko v rokoch 2014 až 2016 neboli splnené podmienky na valorizáciu súm životného minima, životného minimum stanovené k 1. júlu 2013 opatrením MPSVaR č. 186/2013 Z. z. o úprave súm životného minima vo výške 198,09 €pre jednu plnoletú osobu sa nemenilo a na účely výpočtu nezdaniteľných častí sa uplatňovalo až do konca roku 2017. Od 1. 7. 2017 sa na základe opatrenia MPSVaR č. 173/2017 Z. z. o úprave súm životného minima zvýšila suma životného minima pre jednu plnoletú osobu, a to na úroveň 199,48 €. To znamená, že platným životným minimom k 1. 1. 2018 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2018 je suma 199,48 €.

Mesačne si daňovník môže uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (ďalej iba „NČZDD“), a to iba vtedy, ak poberal príjmy zo závislej činnosti a u zamestnávateľa podpísal „Vyhlásenie k zdaneniu príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti“ podľa § 36 ods. 6 ZDP. V prípade súbehu pracovných pomerov môže mať daňovník vyhlásenie podpísané v danom mesiaci iba u jedného zamestnávateľa. Túto mesačnú nezdaniteľnú sumu si nemôže uplatniť daňovník, ktorý je k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP a ani daňovník, ktorý u zamestnávateľa počas roka nepodpísal vyhlásenie. Po skončení zdaňovacieho obdobia sa pri výpočte ročnej NČZDD za rok 2018 prihliadne na dosiahnutú výšku základu dane daňovníka z celkových aktívnych príjmov, t. j. nielen z príjmov podľa § 5 ZDP, ale aj z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP.

Ostatné nezdaniteľné časti základu dane, t. j. nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la, sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie a sumu preukázateľne zaplatených úhrad súvisiacich s kúpeľnou starostlivosťou, si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), a to u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.

Poznámka: Ak daňovník v roku 2018 dosiahol iba tzv. pasívne príjmy, t. j. príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP, príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP (napr. výnosy zo zmeniek, príjmy z vyplatenia podielových listov, plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku, dávky z doplnkového dôchodkového sporenia) alebo ostatné príjmy podľa § 8 ZDP (napr. príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, príjmy z predaja nehnuteľností, príjmy z predaja cenných papierov, výhry z reklamných súťaží), nárok na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane mu nevzniká.

Tabuľka č. 1: Uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane v rokoch 2010 – 2018

Legenda: * pri súbehu všetkých troch foriem,

NČZD – nezdaniteľné časti základu dane, NČZDD – nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, ZD – základ dane, ŽP – životné poistenie, SDS – starobné dôchodkové sporenie, DDS – doplnkové dôchodkové sporenie.

Poznámka: Nezdaniteľnou časťou základu dane bola od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2016 aj suma preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (II. pilier) podľa § 11 ods. 8 ZDP vo výške 2 % z dosiahnutého základu dane z aktívnych príjmov, ktorá bola limitovaná absolútnou sumou (bližšie tabuľka č. 1) a ktorú si daňovníci mohli poslednýkrát uplatniť pri podaní daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie roku 2016. Ak daňovník porušil podmienky sporenia v II. pilieri (napr. v prípade zániku zmluvy o starobnom dôchodkovom sporení) a bola mu vyplatená suma podľa § 64a ods. 13 a § 123ae písm. b) zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom sporení v z. n. p.) a súčasne si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach uplatnil NČZD vo forme preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na SDS, je podľa § 11 ods. 9 ZDP povinný zvýšiť si základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu bola táto suma vyplatená, a to o sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov na SDS, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane.

Nezdaniteľná časť zákl