Uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane v roku 2016

Od 1. 1. 2016 sa rozširuje okruh dôchodkov, ktoré ovplyvňujú výšku nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (dôchodcu). Rok 2016 je zároveň posledným rokom (zdaňovacím obdobím), kedy si daňovník môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane vo forme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.

Pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane sa od roku 2011 berie do úvahy, aké príjmy daňovník (FO) dosahuje. Vo všeobecnosti platí, že daňovník (FO) si môže o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť iba základ dane zistený z aktívnych príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti).

Za zdaňovacie obdobie roku 2016 si daňovník (FO) môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť tieto nezdaniteľné časti základu dane:

• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
• nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (§ 11 ods. 3 ZDP),
• sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie – II. pilier (§ 11 ods. 8 ZDP),
• sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie – III. pilier (§ 11 ods. 10 ZDP).

V roku 2016 sú nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku ovplyvnené valorizačným mechanizmom, t. j. závisia od násobku platného životného minima, od dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie a od výšky vlastného príjmu manželky.

Výška maximálneho daňového zvýhodnenia vo forme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie sa odvíja od výšky priemernej mzdy platnej v národnom hospodárstve dva roky spätne. Naopak, výška maximálneho daňového zvýhodnenia vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie je stanovená fixnou sumou.

Daňovník si môže mesačne uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Podmienkou je, že poberá zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti a u svojho zamestnávateľa podpísal „Vyhlásenie k zdaneniu príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti“ podľa § 36 ods. 6 ZDP. Daňovník môže mať vyhlásenie podpísané v danom mesiaci iba u jedného zamestnávateľa. Túto mesačnú sumu si však nemôže uplatniť daňovník, ktorý je k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP a ani daňovník, ktorý u svojho zamestnávateľa počas roka nepodpísal vyhlásenie.

Po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) sa pri výpočte ročnej NČZDD za rok 2016 prihliadne na dosiahnutú výšku základu dane daňovníka z aktívnych príjmov, t. j. nielen z príjmov podľa § 5 ZDP, ale aj z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP.

Ostatné nezdaniteľné časti základu dane, t. j. nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie a tiež preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), a to u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.

Upozornenie: Ak daňovník v roku 2016 dosiahol tzv. pasívne príjmy, t. j. príjmy z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP), príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP) alebo ostatné príjmy (§ 8 ZDP), nevzniká mu nárok na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane. Do konca roku 2015 medzi pasívne príjmy patrili aj príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP), ktoré sa od roku 2016 zdaňujú v osobitnom základe dane zrážkovou daňou a nevstupujú do (celkového) základu dane FO za účelom výpočtu daňovej povinnosti.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2016

Do konca roku 2010 mala nárok na základnú nezdaniteľnú sumu na daňovníka každá FO (napr. aj daňový nerezident, študent, nezaopatrené dieťa), bez ohľadu na to, ktoré čiastkové základy dane podľa § 5 až 8 ZDP tvorili jej základ dane a či boli príjmy dosahované počas celého zdaňovacieho obdobia alebo len počas jeho časti.

Od roku 2011 si môže nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka uplatniť každá FO (daňový rezident aj daňový nerezident),ale iba za podmienky, že v príslušnom zdaňovacom období dosiahla tzv. aktívne príjmy. Nárok na túto nezdaniteľnú časť sa nepreukazuje žiadnym dokladom, ale vzniká automaticky zo zákona.

Pri uplatnení nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (ďalej iba „NČZDD“) musí daňovník (FO) posudzovať:

• Či mu vznikol nárok na uplatnenie NČZDD, t. j. či dosiahol tzv. aktívne príjmy, resp.základ dane tvorený čiastkovým základom dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP alebo čiastkovým základom dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Ak takýto čiastkový základ dane nedosiahol, nevzniká mu nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v príslušnom zdaňovacom období.
• Na akú výšku NČZDD mu nárok vznikol (plná alebo krátená) v závislosti od dosiahnutého základu dane z aktívnych príjmov.

Pravidlá pre určenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2016 sú stanovené v § 11 ods. 2 ZDP (tabuľka č. 1), podľa ktorého, ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane z aktívnych príjmov:

• rovný alebo nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej len „platné životné minimum“), NČZDD ročne je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima,
• vyšší ako 100-násobok platného životného minima, NČZDD ročne je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane z aktívnych príjmov.

Termín „platné životné minimum“ podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená „životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia“.

Poznámka: MPSVaR SR neupravilo k 1. júlu 2015 sumy životného minima a preto v roku 2016 zostávajú v platnosti sumy životného minima stanovené k 1. júlu 2013 opatrením MPSVaR č. 186/2013 Z. z. o úprave súm životného minima. Platné životné minimum k 1. 1. 2016 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2016 je 198,09 € (rovnaké ako v rokoch 2014 a 2015).

Tabuľka č. 1: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka za rok 2016 podľa § 11 ods. 2 ZDP¹

Legenda: ¹ Platné životné minimum k 1. 1. 2016 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane za rok 2016 je 198,09 €.Ak by po dosadení do uvedených vzorcov vyšla nezdaniteľná časť základu dane nižšia ako nula, nezdaniteľná časť je rovná nule. NČZD sa zaokrúhľujú na eurocenty nahor, AP – aktívne príjmy, NČZDD – nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka.

♦ Príklad č. 1:

Daňovník za rok 2016 dosiahol čiastkový základ dane podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) vo výške 2 150 € (aktívny príjem) a čiastkový základ dane z príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP vo výške 3 690 € (pasívny príjem).

Daňovníkovi v roku 2016 vznikol nárok na uplatnenie NČZDD, lebo dosahoval aktívne príjmy. Napriek tomu, že základ dane daňovníka z aktívnych príjmov je za rok 2016 nižší ako 19 809 € a daňovníkovi vznikol nárok na uplatnenie NČZDD za rok 2016 v plnej výške, t. j. vo výške 3 803,33 €; daňovník si môže uplatniť NČZDD iba do výšky základu dane z aktívnych príjmov, t. j. vo výške 2 150 €.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Základ dane daňovníka z príjmov podľa § 6 ods. 1 ZDP (z podnikania) a § 6 ods. 2 ZDP (z inej SZČ) je za rok 2016 vo výške 32 800 €.

Daňovníkovi vznikol nárok na uplatnenie NČZDD, lebo v roku 2016 dosahoval iba aktívne príjmy. Keďže jeho základ dane z aktívnych príjmov za rok 2016 je vyšší ako 19 809 €, pri výpočte bude postupovať nasledovne:

(44,2 x ŽM) – (základ dane / 4) = (44,2 x 198,09) – (32 800 / 4) = 8 755,578 – 8 200 = 555,578 = 555,58 €.

Daňovník má nárok na uplatnenie NČZDD za rok 2016 v skrátenej výške, t. j. 555,58 €.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Základ dane daňovníka z príjmov podľa § 6 ods. 3 ZDP(z prenájmu) a § 8 ZDP (z ostatných príjmov) je za rok 2016 vo výške 24 350 €.

Daňovníkovi nevznikol nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, lebo v roku 2016 dosahoval iba pasívne príjmy, t. j. príjmy, pri ktorých si nemôže uplatniť NČZDD.

* * *

♦ Príklad č. 4:

Daňovník mal v roku 2016 iba príjem z predaja chaty podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP, na ktorý si nemohol uplatniť oslobodenie, t. j. neuplynula päťročná doba vlastníctva. Jeho celkový základ dane za rok 2016 predstavuje sumu 9 200 € (rozdiel medzi predajnou cenou a cenou, za ktorú chatu kúpil).

Daňovníkovi za rok 2016 nevznikol nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, lebo v roku 2016 dosahoval iba pasívne príjmy.

* * *

Ak daňovník počas roku 2016 zomrie, daňové priznanie za zomrelého daňovníka je povinný podľa § 49 ods. 4 ZDP podať dedič, ale iba vtedy, ak dosiahnuté zdaniteľné príjmy zomrelého da