Uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane v roku 2015

Od roku 2011 sa pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane prihliada na to, aké príjmy daňovník dosahuje. Vo všeobecnosti platí, že daňovník (FO) si môže o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť iba základ dane zistený z aktívnych príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti).

Za zdaňovacie obdobie roku 2015 si daňovník (FO) môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť tieto nezdaniteľné časti základu dane:

• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
• nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (§ 11 ods. 3 ZDP),
• sumu preukázateľne ­zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie – II. pilier (§ 11 ods. 8 ZDP),
• sumu preukázateľne ­zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie 2 – III. pilier (§ 11 ods. 10 ZDP).

Aj v roku 2015 sú nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku ovplyvnené valorizačným mechanizmom, t. j. závisia od násobku platného životného minima, od dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie a od výšky vlastného príjmu manželky. Výška maximálneho daňového zvýhodnenia vo forme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie sa odvíja od výšky priemernej mzdy platnej v národnom hospodárstve dva roky spätne. Naopak, výška maximálneho daňového zvýhodnenia vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie je stanovená fixnou sumou.

Mesačne si môže daňovník uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Musí však poberať príjmy zo závislej činnosti a u svojho zamestnávateľa podpísať „Vyhlásenie k zdaneniu príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti“ podľa § 36 ods. 6 ZDP. Daňovník môže mať vyhlásenie podpísané v danom mesiaci iba u jedného zamestnávateľa. Túto mesačnú sumu si však nemôže uplatniť daňovník, ktorý je k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP a ani daňovník, ktorý u svojho zamestnávateľa počas roka nepodpísal vyhlásenie.

Po skončení zdaňovacieho obdobia sa pri výpočte ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (NČZDD) za rok 2015 prihliadne na dosiahnutú výšku základu dane daňovníka z aktívnych príjmov, t. j. nielen z príjmov podľa § 5 ZDP, ale aj z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP.

Ostatné nezdaniteľné časti základu dane, t. j. nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie a tiež preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) a to u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.

Upozornenie: Ak daňovník v roku 2015 dosiahol tzv. pasívne príjmy, t. j. príjmy z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP), príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP), príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) alebo ostatné príjmy (§ 8 ZDP), nevzniká mu nárok na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2015

Do konca roku 2010 mala nárok na základnú nezdaniteľnú sumu na daňovníka každá fyzická osoba (napr. aj daňový nerezident, študent, nezaopatrené dieťa), bez ohľadu na to, ktoré čiastkové základy dane podľa § 5 až 8 ZDP tvorili jej základ dane a či boli príjmy dosahované počas celého zdaňovacieho obdobia alebo len počas jeho časti.

Od roku 2011 si môže nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka uplatniť každá fyzická osoba, ale iba za podmienky, že v príslušnom zdaňovacom období dosiahla tzv. aktívne príjmy. Daňovník (FO) musí posudzovať:

• či mu vznikol nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, t. j., či dosiahol aktívne príjmy, resp.základ dane tvorený čiastkovým základom dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP alebo čiastkovým základom dane z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ak takýto čiastkový základ dane nedosiahol, nevzniká mu nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v príslušnom zdaňovacom období,
• na akú výšku nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka mu nárok vznikol (plná výška alebo krátená) v závislosti od dosiahnutého základu dane z aktívnych príjmov.

Pravidlá pre určenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2015 sú stanovené v § 11 ods. 2 ZDP(tabuľka č. 1), podľa ktorého,ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane z aktívnych príjmov:

• rovný alebo nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej len „platné životné minimum“), nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima,
• vyšší ako 100-násobok platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane z aktívnych príjmov.

Termín „platné životné minimum“ podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená „životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia“.

Poznámka: MPSVaR SR neupravilo k 1. júlu 2014 sumy životného minima a v roku 2015 v platnosti aj naďalej zostávajú sumy životného minima stanovené k 1. júlu 2013 Opatrením MPSVaR č. 186/2013 Z. z. o úprave súm životného minima. Platné životné minimum k 1. 1. 2015 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2015 je preto rovnaké ako platné životné minimum k 1. 1. 2014, a to 198,09 €.

Tabuľka č. 1: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka za rok 2015 podľa § 11 ods. 2 ZDP¹

Legenda: ¹ Platné životné minimum k 1. 1. 2015 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane za rok 2015 je 198,09 €.Ak by po dosadení do uvedených vzorcov vyšla nezdaniteľná časť základu dane nižšia ako nula, nezdaniteľná časť je rovná nule. NČZD sa zaokrúhľujú na eurocenty nahor.

♦ Príklad č. 1:

Daňovník za rok 2015 dosiahol čiastkový základ dane podľa § 5 ZDP vo výške 3 450 € (aktívny príjem) a čiastkový základ dane z príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP vo výške 2 780 € (pasívny príjem).

Daňovníkovi v roku 2015 vznikol nárok na uplatnenie NČZDD, lebo dosahoval aktívne príjmy. Napriek tomu, že základ dane daňovníka z aktívnych príjmov je za rok 2015 nižší ako 19 809 € a daňovníkovi vznikol nárok na uplatnenie NČZDD za rok 2015 v plnej výške, t. j. 3 803,33 €; daňovník si môže uplatniť NČZDD iba do výšky základu dane z aktívnych príjmov, t. j. vo výške 3 450 €.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Základ dane daňovníka z príjmov podľa § 5 ZDP a § 6 ods. 2 ZDP je za rok 2015 vo výške 34 000 €.

Daňovníkovi vznikol nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, lebo v roku 2015 dosahoval iba aktívne príjmy. Keďže jeho základ dane z aktívnych príjmov za rok 2015 je vyšší ako 19 809 €, pri výpočte bude postupovať nasledovne:

(44,2 x ŽM) – (základ dane / 4) = (44,2 x 198,09) – (34 000 / 4) = 8 755,578 – 8 500 = 255,578 = 255,58 €.

Daňovník má nárok na uplatnenie NČZDD za rok 2015 v skrátenej výške, t. j. 255,58 €.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Základ dane daňovníka z príjmov podľa § 6 ods. 3 ZDP a § 7 ZDP je za rok 2015 vo výške 27 500 €.

Daňovníkovi nevznikol nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, lebo v roku 2015 dosahoval iba pasívne príjmy, t. j. príjmy, pri ktorých si nemôže uplatniť NČZD.

* * *

♦ Príklad č. 4:

Daňovník mal v roku 2015 iba príjem z predaja chaty podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP, na ktorý si nemohol uplatniť oslobodenie, t. j. neuplynula päťročná doba vlastníctva. Jeho celkový základ dane za rok 2015 predstavuje sumu 6 400 € (rozdiel medzi predajnou cenou a cenou, za ktorú chatu kúpil).

Daňovníkovi za rok 2015 nevznikol n