Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane v roku 2013
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
Nezdaniteľné časti základu dane ovplyvňujú výpočet daňovej povinnosti každej fyzickej osoby (FO). Významné zmeny v oblasti uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane priniesol aj rok 2013. Počnúc týmto rokom bola dočasne zavedená nová nezdaniteľná časť základu dane voforme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie v limitovanej výške. Zároveň sa sprísnili podmienky uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku, čím sa výrazne zníži okruh daňovníkov, ktorí si budú môcť uplatniť túto nezdaniteľnú časť základu dane.
Od roku 2011 sa pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane prihliada na to, aké príjmy daňovník dosahuje. Vo všeobecnosti platí, že daňovník (FO) si môže o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť iba základ dane zistený z aktívnych príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti).
Od 1. 1. 2012 sa príjmy dosahované podľazákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom v z. n. p. (ďalej len „autorský zákon“), ktoré do konca roku 2011 patrili iba do § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, t. j. do aktívnych príjmov, rozdelili do dvoch skupín:
- príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu, ktoré bolidosiahnuté na základe zmluvy o vytvorení diela podľa § 39 autorského zákonazostali v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP (aktívne príjmy),
- príjmy z ďalšieho použitia diela a umeleckého výkonu, t. j. príjmy z už vytvoreného diela a umeleckého výkonu dosiahnuté na základe licenčnej zmluvy uzatvorenej podľa § 40 autorského zákona boli presunuté do nového § 6 ods. 4 ZDP (pasívne príjmy).
| Od 1. 1. 2013 dochádza v súvislosti s uplatňovaním nezdaniteľných častí základu dane k viacerým zmenám, ktoré by sme mohli zhrnúť nasledovne: | ||
|---|---|---|
| Zákonom č. 252/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p.,a ktorýv Článku III. zároveň novelizuje ZDP (§ 11 ods. 8 ZDP), bola dočasne (do 31. decembra 2016) zavedená nová nezdaniteľná časť základu dane vo forme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie v limitovanej výške: | ||
| Novelou ZDP č. 395/2012 Z. z. sa: | v § 11 ods. 4 ZDP písm. a) sprísnili podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku, ktorá žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti, pričom daňovník si môže uplatniť túto sumu iba vtedy, ak sa manželka stará o dieťa do troch, resp. šiestich rokov veku dieťaťa (v prípade dieťaťa so zdravotným postihnutím) alebo poberá príspevok na opatrovanie, alebo je evidovaná ako uchádzač o zamestnanie na úrade práce, alebo sa považuje za občana so zdravotným postihnutím, resp. ŤZP, | |
| v nadväznosti na zavedenie novej nezdaniteľnej časti základu dane doplnil § 11 o ods. 9, podľa ktorého daňovník musí o uplatnené dobrovoľné príspevky ako nezdaniteľné časti zvýšiť základ dane v prípade porušenia podmienok stanovených zákonom č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení v z. n. p. (napr. ak daňovníkovi bolo vydané právoplatné súdne rozhodnutie, ktoré rozhodlo o neplatnosti zmluvy), | ||
| spresnilo zatriedenie príjmov z duševného vlastníctva v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, pričom uvedené ustanovenie sa od 1. 1. 2013 rozšírilo o: | príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady (príjmy za diela, ktoré nie sú vytvárané na základe konkrétnej objednávky), | |
| o príjmy autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie [§ 43 ods. 3 písm. h)], pri ktorých daňovník využil postup uvedený v § 43 ods. 15 (t. j. autor sa vopred dohodne s platiteľom dane, že tieto príjmy sa nezdania zrážkovou daňou). | ||
Poznámka: Do 31. 12. 2011 ust. § 6 ods. 2 písm. a) ZDP znel: “príjmy z použitia a z poskytnutia práv priemyselného alebo iného duševného vlastníctva vrátane autorských práv, a to vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady“. Od 1. 1. 2012 bolo platná nasledovná úprava § 6 ods. 2 písm. a) ZDP: „príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu a z použitia alebo z poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva“.
Od 1. 1. 2013 je znenie § 6 ods. 2 písm. a) ZDP nasledovné: „príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie [§ 43 ods. 3 písm. h)], pri ktorých daňovník využil postup uvedený v § 43 ods. 15, a z použitia alebo z poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva“. Uvedené ustanovenie sa teda znovu doplnilo (tak, ako do 31. 12. 2011) okrem iného o príjmy za diela, ktoré vznikli na základe vlastného rozhodnutia autora (maliar, sochár, spisovateľ) a na jeho vlastné náklady, t. j., bez konkrétnej objednávky (bez vopred uzatvorenej zmluvy o vytvorení diela alebo licenčnej zmluvy).
Keďže príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP sa považujú za aktívne príjmy, daňovník s uvedenými príjmami si v roku 2013 môže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane, nárok na daňový bonus a pod.
Od 1. 1. 2013 sa príjmy autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu alebo televízie podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP zdaňujú v závislosti od rozhodnutia daňovníka dvomi spôsobmi, t. j., či daňovník uprednostní autorský honorár zdanený zrážkovou daňou alebo autorský honorár nezdanený.
Toto rozhodnutie následne ovplyvní viacero ďalších skutočností, ako je napr., možnosť uplatnenia paušálnych výdavkov pri určení základu dane, povinnosť daňovo vysporiadať príjem prostredníctvom daňového priznania, registračnú povinnosť, povinnosť platiť odvody na zdravotné a sociálne poistenie, resp., možnosť uplatniť si nezdaniteľné časti základu dane, daňový bonus a pod.
| Ak sa autor rozhodne pre autorský honorár: | |
|---|---|
| Zdanený zrážkovou daňou vo výške 19 %podľa § 43 ods. 3 písm. h), v tomto prípade od 1. 1. 2013 si pri určení základu dane podľa § 43 ods. 5 písm. b) nemôže uplatniť paušálne výdavky (základ dane = hrubé príjmy – príspevok do Literárneho fondu vo výške 2 %) a autorovi bude vyplatená suma autorského honoráru po znížení o zrážkovú daň a príspevok do Literárneho fondu.Uvedený príjem sa považuje za daňovo vysporiadaný, autor ho neuvádza do daňového priznania, nevzniká mu registračná povinnosť, neplatí z neho odvody a zároveň si nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane ani daňový bonus. | Nezdanený zrážkovou daňou podľa § 43 ods. 3 písm. h) a využije postup podľa § 43 ods. 15 ZDP, musí sa o tom vopred písomne dohodnúť s platiteľom (vydavateľom) a zároveň platiteľ túto skutočnosť musí oznámiť správcovi dane.Autorovi bude vyplatený autorský honorár znížený iba o príspevok do Literárneho fondu.V tomto prípade je autor povinný uvedený príjem po skončení zdaňovacieho obdobia zdaniť prostredníctvom daňového priznania, vzniká mu registračná povinnosť a povinnosť platiť odvody na zdravotné, resp. sociálne poistenie.Pri určení základu dane si ale autor môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 40 % z hrubých príjmov (od 1. 1. 2013 max. však 5 040 € ročne z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP), resp. skutočné výdavky a pri výpočte daňovej povinnosti si môže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane a daňový bonus. |
Upozornenie: Rozhodovanie o spôsobe zdanenia sa týka iba príjmov za tie príspevky do novín, časopisov, rozhlasu alebo televízie, ktoré sú vyplácané na základe zmluvy o vytvorení diela alebo tzv. zmiešanej zmluvy (t. j., ak je uzatvorená zmluva o vytvorení diela spolu s licenčnou zmluvou), ak bola dohodnutá celková odmena za vytvorenie diela a jeho použitie, t. j., sú považované za príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP. Príspevky vyplácané na základe licenčnej zmluvy podľa § 6 ods. 4 ZDP môžu byť zdanené iba zrážkovou daňou podľa § 43 ods. 3 písm. h).
Daňovník (FO) si môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie roku 2013 uplatniť nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 2, 3 a 8 ZDP, a to:
- nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka,
- nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (ďalej len „manželku“),
- sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie v limitovanej výške (II. pilier).
Aj v roku 2013 sú nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku ovplyvnené valorizačným mechanizmom, t. j., závisia od násobku platného životného minima, od dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie a od výšky vlastného príjmu manželky. Výška maximálneho daňového zvýhodnenia vo forme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie sa odvíja od výšky priemernej mzdy platnej v národnom hospodárstve dva roky spätne.
Mesačne si daňovník môže uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Musí však poberať príjmy zo závislej činnosti a u svojho zamestnávateľa podpísať „Vyhlásenie k zdaneniu príjmov fyzický
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
