Uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane v roku 2012

Od roku 2011 sa pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane prihliada na to, aké príjmy daňovník dosahuje. Daňovník (FO) si môže o nezdaniteľné časti základu dane (na daňovníka a na manželku/-la) uvedené v § 11 ods. 2 až 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť iba základ dane zistený z aktívnych príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti).

Od 1. 1. 2012 zákonom č. 548/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony dochádza v súvislosti s uplatňovaním nezdaniteľných častí základu dane k viacerým zmenám, ktoré by sme mohli zhrnúť nasledovne:

Príjmy dosahované podľazákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (autorský zákon) v z. n. p. (ďalej len „autorský zákon“), ktoré do konca roku 2011 patrili iba do § 6 ods. 2 písm. a) ZDP (t. j. do aktívnych príjmov), sa od 1. 1. 2012 rozdeľujú do dvoch skupín (daňovník bude takto postupovať pri podávaní daňového priznania za rok 2012), a tona:

a) príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu (aktívne príjmy), ktoré aj naďalej zostali v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP (ide o príjmy dosiahnuté na základe zmluvy o vytvorení diela podľa § 39 autorského zákona, ako aj príjmy za umelecké výkony),

b) príjmy z ďalšieho použitia diela a umeleckého výkonu [pasívne príjmy), ktoré boli presunuté do § 6 ods. 4 ZDP [ide o príjmy z už vytvoreného diela a umeleckého výkonu dosiahnuté na základe licenčnej zmluvy uzatvorenej podľa § 40 autorského zákona, § 71 ods. 1 a § 81 ods. 1 písm. j) autorského zákona, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6odseku 2 písm. a) ZDP].

Upozornenie: V súvislosti s rozdelením príjmov podľa autorského zákona na aktívne a pasívne je nevyhnutné pri uzatváraní autorských zmlúv od 1. 1. 2012 jednoznačne špecifikovať, v akej výške plynie autorský honorár za vytvorenie diela a umeleckého výkonu (t. j. na základe zmluvy o dielo) a v akej výške plynie príjem za použitie diela a umeleckého výkonu (t. j. na základe licenčnej zmluvy). Toto jednoznačné rozdelenie príjmov z autorských práv je potrebné aj na účely správneho uplatňovania a platenia odvodov na zdravotné a sociálne poistenie (na pasívne príjmy sa nevzťahuje povinnosť platiť odvody na zdravotné a sociálne poistenie).

Z § 6 ods. 10 ZDP vyplýva, že daňovník sa môže aj pri príjmoch podľa § 6 ods. 4 ZDP rozhodnúť, či si uplatní paušálne výdavky (40 %) alebo skutočne vynaložené výdavky, musí však dodržať pravidlo, že v rámci jednej skupiny príjmov (aktívnych alebo pasívnych) musí používať rovnaký spôsob uplatňovania výdavkov (nie je napr. možné, aby si pri príjmoch podľa § 6 ods. 3 ZDP uplatňoval skutočné výdavky a pri príjmoch podľa § 6 ods. 4 uplatňoval paušálne výdavky).

Ustanovenie § 6 ods. 6 ZDP technicky upravuje od 1. 1. 2012 výpočet základu dane k dani z príjmov FO (v zmysle prechodného ustanovenia podľa § 52o ods. 2 ZDP sa tento postup použil už pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2011), t. j. na účely uplatnenia nezdaniteľných častí sa v rámci „príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu“(znenie§ 6 ZDP od 1. 1. 2012) už nezisťuje iba jeden čiastkový základ dane, ale samostatne sa vykazuje základ dane zistený z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 (z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) a samostatne základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 ZDP (z prenájmu) a z príjmov podľa § 6 ods. 4 ZDP (za použitie diela a umeleckého výkonu). Základ dane podľa § 6 ods. 4 ZDP sa bude po prvýkrát vykazovať za zdaňovacie obdobie roku 2012.

Poznámka : Do 31. 12. 2011 § 6 ods. 2 písm. a) ZDP znel: „príjmy z použitia a z poskytnutia práv priemyselného alebo iného duševného vlastníctva vrátane autorských práv, a to vrátane p