Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Uplatňovanie daňových strát u mikrodaňovníka

Dátum: Rubrika: Problémy z praxe

Podľa ustanovenia § 2 písm. w) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) mikrodaňovníkom je daňovník, ktorý je fyzickou osobou. Zároveň jeho zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 49 790 € ustanovenú na účely registrácie pre daň z pridanej hodnoty podľa § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.

Mikrodaňovník
môže byť aj
právnickou osobou, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 49 790 €.
Za mikrodaňovníka nie je možné považovať daňovníka - fyzickú alebo právnickú osobu, ktorá síce spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov (výnosov) do 49 790 €, ale:
-
je závislou osobou
podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolované transakcie za toto zdaňovacie obdobie,
-
bol na ňu vyhlásený konkurz, vstúpila do likvidácie
alebo jej bol povolený
splátkový kalendár
,
-
ktorej
zdaňovacie obdobie je kratšie ako dvanásť po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov
,
okrem daňovníka, ktorý mal kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.
Mikrodaňovník môže od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDPodpočítať daňovú stratu počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná.
Mikrodaňovník si môže uplatniť tento odpočet daňovej strany až do výšky základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzb ods. 5 ZDP sa § 30 ods. 1 písm. a) ZDP v znení účinnom od 1.1.2021 použije na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1.1.2021.
Ostatní daňovníci môžu uplatniť odpočet daňovej straty počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré nasleduje za zdaňovacím obdobím, v ktorom bola táto strata vyčíslená, maximálne do výšky 50 % vyčísleného základu dane u daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo z čiastkového základu dane z príjmov fyzickej osoby z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Pri rozhodovaní o výške odpočtu daňovej straty v danom roku bude daňovník v
roku 2022 prvýkrát posudzovať
, či je v tomto roku mikrodaňovníkom a či si môže uplatniť stratu až do výšky základu dane alebo nie je mikrodaňovníkom a môže si odpočítať stratu len do výšky 50 % základu dane. Tento spôsob odpočítania daňovej straty môže mikrodaňovník použiť
prvýkrát na stratu vykázanú za rok 2021,
teda zo základu dane vypočítaného za rok 2021, ak v roku 2022 splní podmienky mikrodaňovníka.
Príklad č. 1:
Podnikateľ Juraj vykázal za rok 2020 z príjmov zo živnosti stratu vo výške 2 600 €. Za rok 2021 vykáže základ dane vo výške 4 000 €. V roku 2021 jeho príjmy nepresiahnu sumu 49 790 €. Môže si odpočítať od základu dane za rok 2021 celú výšku straty z roku 2020?
Nie nemôže, pretože stratu z roku 2020 môže odpočítať zo základu dane z roku 2021 najviac do sumy 50 % zo základu dane za rok 2021. Teda v tomto prípade si môže živnostník odpočítať zo straty z roku 2020 najviac sumu 2 000 €. Podľa prechodného ustanovenia § 52zzb ods. 5 ZDP sa ustanovenie § 30 ods. 1 písm. a) ZDP v znení účinnom od 1.1.2021 použije na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1.1.2021.
* * *
Príklad č. 2:
Podnikateľ Milan vykázal za rok 2021 z príjmov z podnikania stratu vo výške 3200 €. Za rok 2022 vykáže základ dane vo výške 3 800 €. V roku 2022 bude spĺňať podmienku mikrodaňovníka. Akú sumu straty z roku 2021 si môže podnikateľ odpočítať zo základu dane za rok 2022?
Podnikateľ môže stratu z roku 2021 odpočítavať najviac päť rokov, a to v rokoch 2022 až 2026. Ak bude v roku 2022 spĺňať podmienky mikrodaňovníka, môže zo základu dane za rok 2022 odpočítať celú sumu straty z roku 2021 3 200 €, ak sa tak rozhodne. Ak by v roku 2022 nespĺňal podmienky mikrodaňovníka, môže si odpočítať zo straty 3 200 € najviac 50 % jeho základu dane za rok 2022, čo predstavuje 1 900 € z daňovej straty z roku 2021.
* * *
Príklad č. 3:
Podnikateľ Ján vykázal za rok 2021 z príjmov z podnikania stratu vo výške 4 000 €. Za rok 2022 vykáže základ dane vo výške 3 800 €. V roku 2021 splnil podmienku mikrodaňovníka. Akú sumu straty z roku 2021 si môže podnikateľ odpočítať zo základu dane za rok 2022? V roku 2022 nespĺňa podmienku mikrodaňovníka.
Ak podnikateľ nespĺňa v roku 2022 podmienky mikrodaňovníka, nemôže zo základu dane za rok 2022 odpočítať sumu straty z roku 2021 až do výšky základu dane 3 800 €. Podnikateľ môže stratu z roku 2021 odpočítavať najviac päť rokov, a to v rokoch 2022 až 2026. Môže si odpočítať zo straty 4 000 € najviac 50 % jeho základu dane za rok 2022, čo predstavuje 1 900 € z daňovej straty z roku 2021.
* * *
Príklad č. 4:
Podnikateľ Milan vykázal za rok 2021 z príjmov z podnikania stratu vo výške 3 600 €. V roku 2021 podnikateľ nesplnil podmienky mikrodaňovníka. Za rok 2022 vykáže základ dane vo výške 4 000 €. V roku 2022 splnil podmienky mikrodaňovníka. Akú sumu straty z roku 2021 si môže podnikateľ odpočítať zo základu dane za rok 2022?
Ak bude v roku 2022 spĺňať podmienky mikrodaňovníka, môže podnikateľ zo základu dane za rok 2022 odpočítať celú sumu straty 3 600 € z roku 2021 najviac do výšky základu, ak sa tak rozhodne. Pre výpočet výšky odpočítanej straty je rozhodujúce, či daňovník spĺňa podmienky mikrodaňovníka v zdaňovacom období v ktorom si odpočet straty uplatňuje. Ak by v roku 2022 nespĺňal podmienky mikrodaňovníka, môže si odpočítať zo straty 3 600 € najviac 50 % jeho základu dane za rok 2022, čo predstavuje 2 000 € z daňovej straty z roku 2021.
* * *
Príklad č. 5:
Spoločnosť Kapa, s. r. o., v roku 2021 nesplnila podmienky mikrodaňovníka, vykázala za zdaňovacie obdobie 2021 daňovú stratu vo výške 8 000 €. Za rok 2022 podmienky pre mikrodaňovníka splnila, vykáže základ dane vo výške 6 000 €. Bude môcť spoločnosť Kapa, s. r. o., odpočítať v zdaňovacom období 2022 stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2021 a v akej výške?
Spoločnosť Kapa, s. r. o., môže odpočítať v roku 2022 aj stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie, počas ktorého nebola mikrodaňovníkom. Rozhodujúce je, že má postavenie mikrodaňovníka v zdaňovacom období, v ktorom chce odpočet uplatniť. Keďž
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály