Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Uplatňovanie daňovej straty u fyzickej osoby

Rubrika: Daň z príjmov

Pri vykonávaní podnikateľskej činnosti sa stáva, že výdavky podnikateľa sú vyššie ako jeho celkové príjmy. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. mu umožňuje takto vzniknutú stratu odpočítať v zdaňovacích obdobiach, za ktoré vykáže základ dane podľa zákonom stanovených podmienok.


Pri vykonávaní podnikateľskej činnosti sa stáva, že výdavky podnikateľa sú vyššie ako jeho celkové príjmy. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) mu umožňuje takto vzniknutú stratu odpočítať v zdaňovacích obdobiach, za ktoré vykáže základ dane podľa zákonom stanovených podmienok.
 
Kedy vzniká daňovníkovi základ dane (ZD) a kedy daňová strata, definuje § 2 písm. j) a k) ZDP. ZD je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, pričom
  • zdaniteľnými príjmami v súlade s § 2 písm. h) ZDP sú príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú od dane oslo- bodené ani podľa ustanovení ZDP (§ 5 ods. 7, § 9 ZDP) a ani podľa medzinárodnej zmluvy a
  • daňovými výdavkami v súlade s § 2 písm. i) ZDP sú výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložené daňovníkom, zaúčtované v účtovníctve daňovníka alebo zaevidované v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Ak daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy, pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období na daňové účely, vzniká daňová strata [§ 2 písm. k) ZDP].
Pre daňovníkov – fyzické osoby (FO) základ dane a daňová strata sú špecificky ďalej upravené v § 4 ZDP. ZD u FO sa zistí ako súčet čiastkových základov dane (ČZD) podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 5 až § 8 ZDP.
 
Pozn.: Správne zatriedenie príjmov do jednotlivých ustanovení je pre daňovníka veľmi dôležité, keďže každý z jednotlivých druhov príjmov má svoj špecifický výpočet ČZD a pri nesprávnom zaradení príjmu daňovníka by mohlo dôjsť k nesprávnemu vyčísleniu daňovej povinnosti daňovníka a tým aj k vyrubeniu sankcie správcom dane podľa príslušných ustanovení zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p.

ZD zistený podľa jednotlivých druhov príjmov sa znižuje o daňovú stratu, pričom odpočítať (uplatniť) daňovú stratu nemožno od ČZD z príjmov zo závislej činnosti, ale len od úhrnu ČZD zistených podľa § 6 až 8 ZDP.

Vychádzajúc z definície daňovej straty a najmä z definície daňového výdavku je zrejmé, že daňová strata môže vzniknúť iba pri príjmoch dosahovaných podľa § 6 ZDP, t. j. príjmoch z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu – pri tých, pri ktorých si daňovník uplatňuje skutočne vynaložené výdavky na základe vedeného účtovníctva alebo evidencie vedenej podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Pozn.: Ak daňovník uplatňuje výdavky percentom z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP a okrem týchto výdavkov má navyše nárok odpočítať si poistné a príspevky, nemôže mu z tohto titulu vzniknúť daňová strata. Poistné a príspevky si daňovník môže uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške, až po odpočítaní výdavkov percentom z úhrnu príj- mov maximálne do výšky príjmov. Samozrejme, ide len o poistné a príspevky vymedzené v § 5 ods. 7 písm. e) ZDP, kde bola zavedená legislatívna skratka na pojem „poistné a prís- pevky“, a to poistné na verejné zdravotné poistenie, na sociálne poistenie, na sociálne zabezpečenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu.

Daňovú stratu alebo jej časť, ktorú nemožno uplatniť pri zdanení príjmov v zdaňovacom období, v ktorom vznikla, možno odpočítať v súlade s § 30 ZDP od úhrnu ČZD zistených podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 6 až § 8 v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. U fyzickej osoby ZD okrem daňovej straty môže byť znížený aj o nezdaniteľné časti ZD, ak daňovník spĺňa zákonom stanovené podmienky na ich uplatnenie vymedzené v § 11 ZDP.

Daňovú stratu podnikateľ musí v prvom rade odpočítať v zdaňovacom období, v ktorom vznikla. Odpočíta ju od ZD zisteného podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 6 až 8 ZDP. Daňovú stratu alebo jej časť, ktorú nemožno uplatniť pri zdanení príjmov v zdaňovacom období, v ktorom vznikla, možno odpočítať od úhrnu ČZD podľa § 6 až 8 ZDP v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach v súlade s § 30 ZDP.

Kým však daňovú stratu vykázanú v zdaňovacom období daňovník musí v súlade s § 4 ods. 2 ZDP uplatniť v zdaňovacom období, v ktorom vznikla, ak okrem nej vykázal ZD (ČZD) z príjmov podľa § 6 až 8 ZDP, pri jej uplatňovaní alebo douplatňovaní zvyšnej časti podľa § 30 ZDP, ide len o možnosť využitia tohto ustanovenia, nie o
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály