Uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane za rok 2009

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) umožňuje daňovníkovi (fyzickej osobe) znížiť si základ dane pred výpočtom dane o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 ods. 2 až 4 ZDP. Od 1. marca 2009 došlo v nadväznosti na novelu ZDP zákonom č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 60/2009 Z. z.“) dočasne k zmenám vo výpočte nezdaniteľných častí základu dane, pričom podľa prechodného ustanovenia § 52g ZDP nový spôsob výpočtu nezdaniteľných častí sa bude aplikovať za zdaňovacie obdobie rokov 2009 a 2010, t. j. že v uvedenom období sa na výpočet nezdaniteľných častí základu dane nepoužije ustanovenie § 11 ods. 2 a 3 ZDP.

Daňový subjekt (fyzická osoba) si môže po splnení podmienok podľa ZDP uplatniť pri výpočte svojej daňovej povinnosti v  zdaňovacom období roku 2009 tieto nezdaniteľné časti základu dane:

• na daňovníka,
• na manželku (manžela),
• príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie,
• poistné na životné poistenie,
• finančné prostriedky na účelové sporenie.

Mesačne si daňovník môže uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ostatné nezdaniteľné sumy si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), a to buď u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku je ovplyvnená jednak valorizačným mechanizmom (závisí od násobku platného životného minima) a tiež dosiahnutým základom dane daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie, resp. výškou vlastného príjmu manželky.

Termín „platné životné minimum" podľa  § 9 ods. 1 písm. h) ZDP znamená „životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia".

Pozn.: Platné životné minimum k 1. 1. 2008 na účel výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2008 je 5 130 Skna základe opatrenia MPSVaR č.291/2007 Z. z. o úprave súm životného minima od 1. júla 2007. Platné životné minimum k 1. 1. 2009 na účel výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2009 je 178,92 €na základeopatrenia MPSVaR SR č. 225/2008 Z. z. o úprave súm životného minima od 1. júla 2008 a zákona č. 554/2008 Z. z.

Čo sa týka nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ods. 4 ZDP(ide o zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, poistné na životné poistenie a finančné prostriedky na účelové sporenie), tieto platby je možné podľa § 11 ods. 9 ZDPodpočítať od základu dane vo výške preukázateľne zaplatenej daňovníkom v príslušnom zdaňovacom období (kalendárnom roku), ale maximálne vo výške 398,33 € (pri súbehu všetkých troch foriem sa do úvahy berie súčet všetkých platieb, ale najviac v úhrne do výšky 398,33 €, pričom nie je rozhodujúce, koľko mesiacov sa tieto príspevky platili).

V ďalšej časti sa budem venovať uplatňovaniu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, na manželku a nezdaniteľnej časti základu dane u dôchodcu.
 

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Do konca roku 2006 bola nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka stanovená vo výške 19,2 násobku životného minima platného k 1. januáru bežného roka. Podľa novely ZDP č. 688/2006 Z. z. účinnej od 1. 1. 2007 je výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka ovplyvnená okrem násobku životného minima (valorizačným mechanizmom) aj výškou dosiahnutého základu dane daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie, čiže nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa od určitej hranice (dosiahnutého základu dane) postupne znižuje až na nulu.

Do konca roku 2008 pravidlá pre určenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka boli vymedzené v § 11 ods. 2 ZDP (pozri tabuľku č. 1), podľa ktoréhoak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahol základ dane:

• rovný alebo nižší ako 100-násobok sumy platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima,
• vyšší ako 100-násobok platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane.

Tabuľka č. 1: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka za rok 2008 podľa § 11 ods. 2 ZDP¹

Pozn.: Nezdaniteľné časti základu dane sa za rok 2008 zaokrúhľujú na celé koruny nadol (§ 47 ods.1 ZDP platný do 31. 12. 2008) a za rok 2009 na eurocenty nahor (§ 47 ods.1 ZDP platný od 1. 1. 2009).

Od 1. 3. 2009 podľa zákona č. 60/2009 Z. z. sa na výpočet nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka použije § 52g písm. a) ZDP (pozri tabuľku č. 2), ktorý dočasne upravuje výšku nezdaniteľnej časti na daňovníka v rokoch 2009 a 2010. Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane:

• rovný alebo nižší ako 86-násobok sumy platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 22,5-násobku sumy platného životného minima,
• vyšší ako 86-násobok platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane.

Tabuľka č. 2: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka za rok 2009 podľa § 52g písm. a) ZDP¹

Legenda:  ¹ Rovnaký výpočet nezdaniteľnej časti základu dane by sa mal uplatniť aj za rok 2010. Platné životné minimum (ŽM) k 1. 1. 2009 na účel výpočtu nezdaniteľných častí základu dane je 178,92 €.Ak by po dosadení do uvedených vzorcov vyšla nezdaniteľná časť základu dane nižšia ako nula, nezdaniteľná časť je rovná nule.

V roku 2009 má nárok na základnú nezdaniteľnú sumu na daňovníka každá fyzická osoba bez ohľadu na to, koľko v zdaňovacom období (kalendárnom roku) odpracovala alebo koľko sa na území SR zdržovala (napr. aj daňový nerezident, študent, nezaopatrené dieťa s príjmami podľa ZDP).