Účtovné a daňové aspekty automobilu v podnikaní (2. časť)

(pokračovanie – 1. časť článku)

Pre množstvo podnikov sa stalo používanie automobilu nevyhnutnosťou pri ich každodennej podnikateľskej činnosti. Ďalšia z možností, ktorá sa používa najmä v prípade, ak podnikateľ nemá dostatok peňažných prostriedkov na kúpu auta, je obstaranie automobilu na podnikanie prostredníctvom finančného prenájmu (finančného lízingu), príp. prostredníctvom operatívneho prenájmu (operatívneho lízingu).

Finančný prenájom (finančný lízing)

Finančný prenájom predstavuje špeciálnu formu úverového krytia, ktorá sa v praxi často používa, avšak pri uzatváraní zmluvy o finančnom prenájme je potrebné mať k dispozícii peňažné prostriedky spravidla vo výške 10 – 30 % z ceny automobilu. Ak je prvá zvýšená splátka (akontácia) vyššia ako 30 %, zväčša nie je potrebné lízingovej spoločnosti dokladovať príjem. Je dôležité si taktiež všimnúť koeficient navýšenia (lízingový koeficient), ktorý sa vypočíta ako pomer lízingovej ceny k obstarávacej cene. Koeficient udáva, o koľko nájomca auto preplatí. Spodná hranica lízingového koeficientu sa pohybuje na úrovni 1,1 (10 % navýšenie), horná hranica na úrovni 1,3 – 1,4. Všeobecne platí, že koeficient navýšenia klesá s rastúcou výškou akontácie a s kratšou dobou splácania. Ďalším ukazovateľom je ročná percentuálna miera nákladov, ktorá vyjadruje koeficient nákladov lízingu počítaný podľa zákona č. 129/2010 Z. z. ospotrebiteľských úveroch a o iných úveroch a pôžičkách pre spotrebiteľov a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Najskôr je potrebné vypočítať lízingovú cenu, t. j. čiastku, ktorú zaplatí zákazník celkovo za lízing. Ide o súčet akontácie, všetkých splátok (okrem poistného) vrátane vopred dohodnutej kúpnej ceny a spracovateľského poplatku.

Lízingová cena = 2 500 € + (254,72 € x 36 mes.) + 50 € = 11 720 €.

Koeficient navýšenia = 11 720 € / 10 000 € = 1,172.

Koeficient navýšenia v tomto prípade predstavuje 1,172, čo znamená, že podnikateľ za auto zaplatí o 17,2 % viac, ako je jeho obstarávacia cena.

***

Účtovanie finančného prenájmu

V súlade s opatrením MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) sa na účely účtovania finančného prenájmu rozumie finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu tohto majetku. Doba nájmu musí byť v súlade so zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), nakoľko Postupy účtovania v PÚ sa na tento zákon odvolávajú.

Poznámka: Legislatíva SR nepoužíva pojem finančný lízing, ktorý sa v praxi často používa, upravuje iba finančný prenájom, pričom tieto pojmy sú považované za totožné.

V účtovníctve má automobil obstaraný formou finančného prenájmu svoje špecifiká. Finančný prenájom predstavuje dlhodobý nájomný vzťah založený na oddelení právneho a ekonomického vlastníctva prenajatého predmetu. Právnym vlastníkom majetku počas doby trvania finančného prenájmu je prenajímateľ, ktorý prevádza na lízingového nájomcu oproti sérii platieb právo na používanie majetku v dohodnutom období. Avšak ekonomickým vlastníkom majetku je nájomca, na ktorého sú prevedené všetky riziká a úžitky súvisiace s vlastníctvom majetku. V tomto prípade sa uplatňuje tzv. zásada prednosti podstaty pred formou. Aj keď vlastníkom prenajímaného majetku je prenajímateľ, ekonomické úžitky z tohto majetku plynú nájomcovi, preto nájomca automobil zaradí do svojho majetku a bude tento majetok odpisovať. Rovnako zisky, prípadne straty vyplývajúce napr. zo zmeny trhovej hodnoty, patria nájomcovi. Vlastnícke právo k automobilu prechádza z prenajímateľa na nájomcu až po skončení nájomného vzťahu, zvyčajne za symbolickú cenu, ktorá je zahrnutá v dohodnutých lízingových splátkach. Rozdiel medzi kúpou automobilu, na ktorý si účtovná jednotka (ÚJ) vzala úver a obstaraného formou finančného prenájmu, je v právnom vlastníctve automobilu. Ak si ÚJ vezme na obstaranie úver, v momente kúpy sa stáva vlastníkom automobilu a prijatý úver, vrátane úrokov, postupne spláca svojmu veriteľovi.

Účtovanie finančného lízingu v sústave podvojného účtovníctva upravuje § 30a Postupov účtovania v PÚ. Schematické znázornenie účtovania u platiteľa dane z pridanej hodnoty (DPH) je uvedené v nasledujúcej tabuľke.