Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Účtovná závierka z pohľadu jednoduchého účtovníctva (2. časť)
Rubrika: Jednoduché účtovníctvo
V tejto časti si na konkrétnych príkladoch vysvetlíme, čo sú to uzávierkové účtovné operácie a ich účtovanie v peňažnom denníku, aký je postup pri uzatváraní hlavnej účtovnej knihy, ostatných účtovných kníh, pri zisťovaní výsledku hospodárenia a ako sa zostavujú účtovné výkazy.
(pokračovanie z minulého čísla)
V tejto časti si na konkrétnych príkladoch vysvetlíme, čo sú to uzávierkové účtovné operácie a ich účtovanie v peňažnom denníku, aký je postup pri uzatváraní hlavnej účtovnej knihy, ostatných účtovných kníh, pri zisťovaní výsledku hospodárenia a ako sa zostavujú účtovné výkazy.
Uzávierkové účtovné operácie
K špecifikám jednoduchého účtovníctva (JÚ) patrí aj daňovo-analytická časť peňažného denníka, t. j. zatriedenie všetkých finančných operácií z hľadiska ich vplyvu na základ dane (ZD). Podnikatelia pri účtovaní jednotlivých príjmov a výdavkov v peňažnom denníku už počas roka ich zatrieďujú do položiek druhového členenia, čo však v niektorých prípadoch nezabezpečí správne vyčíslenie výs- ledku hospodárenia a následne aj ZD. Podnikateľom – fyzickým osobám (FO) často pri podnikateľskej činnosti vznikajú výdavky, ktoré svojim charakterom ovplyvňujú ZD, no nemôžu ich v plnej výške uplatniť ako daňové výdavky, nakoľko sčasti neboli vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov podľa príslušných ust. zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Niektorým výdavkom je možné už v priebehu účtovného obdobia jednoznačne priradiť charakter výdavkov ovplyvňujúcich ZD, resp. neovplyvňujúcich ZD, no pri niektorých je to možné až po skončení účtovného obdobia.
V JÚ k takýmto výdavkom patria predovšetkým také výdavky, ktoré podnikatelia vynaložili sčasti na podnikanie, resp. v súvislosti s ním a sčasti na osobnú spotrebu podnikateľa, prípadne príslušníkov jeho rodiny. Ďalej sú to výdavky, ktoré sú podľa ZDP a iných právnych noriem limitované a podnikateľ ich nemôže uplatniť v plne vynaloženej výške [napr. stravné podľa ust. § 19 ods. 2 písm. p) ZDP vynaložené podnikateľom za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku je možné zaúčtovať najviac v rozsahu a vo výške výdavkov ustanovených na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p.]. Odporúčam podnikateľom takéto prípady vypísať pri kontrole peňažného denníka, pretože ich môžu čiastočne využiť ako podklad pre účtovanie niektorých uzávierkových účtovných operácií.
Uzávierku peňažného denníka je možné považovať za úplnú až po uzavretí jeho daňovo-analytickej časti zaúčtovaním príslušných uzávierkových operácií. Podkladom pre ich zostavenie sú okrem uvedenej kontroly zaradenia príjmov a výdavkov v peňažnom denníku z daňového pohľadu aj údaje získané kontrolou pomocných účtovných kníh (napr. odpisy dlhodobého hmotného majetku získané pri kontrole knihy dlhodobého hmotného majetku). Každý zápis je podnikateľ povinný doložiť interným dokladom, ktorý je podkladom pre zaúčtovanie príslušnej uzávierkovej operácie.
Podnikatelia účtujú o uzávierkových účtovných operáciách bezprostredne po zistení súhrnných súm príjmov a súhrnných súm výdavkov ako o posledných zápisoch peňažného denníka. Je potrebné si uvedomiť, že uzávierkové účtovné operácie v sústave JÚ predstavujú účtovné zápisy, ktoré nemajú charakter finančných operácií, nakoľko pri ich účtovaní nedochádza k pohybu peňažných prostriedkov v hotovosti ani na bežnom účte. Z tohto dôvodu sa označujú ako nepeňažné účtovné operácie. Prvoradou úlohou účtovania týchto operácií je zabezpečiť správne vyčíslenie ZD, v našom prípade za rok 2007. Uzávierkové účtovné operácie podnikatelia použijú aj vtedy, ak pri kontrole peňažného denníka zistia, že niektoré účtovné operácie boli nesprávne zaúčtované.
Uzávierkovými účtovnými operáciami je možné korigovať stranu príjmov aj stranu výdavkov a podľa toho ich rozdeľujeme na:
- príjmové uzávierkové účtovné operácie, ktoré po ich zaúčtovaní:
- zvýšia ZD zvýšením príjmov ovplyvňujúcich ZD,
- znížia ZD znížením príjmov ovplyvňujúcich ZD,
- výdavkové uzávierkové účtovné operácie, ktoré po ich zaúčtovaní:
- zvýšia ZD znížením výdavkov ovplyv- ňujúcich ZD,
- znížia ZD zvýšením výdavkov ovplyv- ňujúcich ZD.
Podnikatelia sú povinní pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií postupovať podľa ust. § 4 ods. 2 písm. b) opatrenia Ministerstva financií SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“). Ďalej uvediem typické uzávierkové účtovné operácie.
Odpisy hmotného a nehmotného majetku
Podmienky pre uplatnenie daňových odpisov ako daňového výdavku podnikateľov upravuje § 19 ods. 3 písm. a) ZDP za dodržania ust. § 22 až § 29 tohto zákona. V peňažnom denníku sa zásadne účtujú daňové odpisy, ktoré sa uvádzajú v uzávierkových účtovných operáciách jednou položkou predstavujúcou súčet daňových odpisov uvedených v plánoch daňových odpisov za dlhodobý hmotný aj nehmotný majetok za príslušné účtovné obdobie. Odporúčam podnikateľom vyhotoviť zoznam (súpis) odpisov podľa jednotlivých druhov majetku, čím sa zabezpečí ich preukaznosť. V podnikateľskej praxi má takýto zoznam najčastejšie formu výstupnej počítačovej zostavy, ktorá je účtovným dokladom slúžiacim na zápis operácie v peňažnom denníku. Sumár odpisov vypočítaných na základe počítačovej zostavy sa prípadne upraví o odpisy, ktoré si podnikateľ v danom účtovnom a zdaňovacom období neuplatní z titulu prerušenia odpisovania podľa ust. § 22 ods. 9 ZDP.
Príklad č. 1:
Podnikateľka Renáta – FO, účtujúca v sústave JÚ (nie je platiteľkou DPH) by podľa odpisových plánov mohla v roku 2007 uplatniť odpisy za osobný automobil vo výške 180 000 Sk, za osobný počítač s príslušenstvom v celkovej výške 10 000 Sk a za softvér vo výške 15 000 Sk, pričom odpisy za softvér sa rozhodla v tomto roku neuplatniť.
Uzávierkovú účtovnú operáciu v peňažnom denníku teda zaúčtuje vo výške 190 000 Sk (180 000 Sk osobný automo- bil + 10 000 Sk osobný PC) takto:
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkove 190 000&
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
