Účtovanie dane z príjmov upravuje
§ 10 Postupov účtovania v PÚ. Daň z príjmov je súčasťou nákladov účtovnej jednotky a účtuje sa na účtoch účtovej skupiny
59 - Dane z príjmov a prevodové účty
. Osobitne sa účtuje:
-
daň z príjmov splatná za bežné účtovné obdobie a zdaňovacie obdobie.
-
daň z príjmov odložená do budúcich účtovných období a zdaňovacích období.
Výška splatnej dane z príjmov sa určí mimo účtovníctva
, pričom sa vychádza z výsledku hospodárenia zisteného v účtovníctve podľa
§ 9 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ. Výsledok hospodárenia sa upraví na základ dane z príjmov prostredníctvom rôznych úprav, prepočtov a odpočtov spôsobom, ktorý vyplýva zo
zákona o dani z príjmov, a ktoré sa v účtovníctve účtujú na analytických účtoch k syntetickým účtom. Povinnosť viesť analytickú evidenciu na účely správneho vyčíslenia základu dane ustanovuje
§ 4 Postupov účtovania v PÚ. Z takto zisteného základu dane z príjmov sa vypočíta splatná daň z príjmov. Suma splatnej dane vychádza z výsledku hospodárenia zisteného v účtovníctve, ale v konečnom dôsledku závisí od platnej daňovej legislatívy. Splatná daň z príjmov je predmetom účtovníctva a zaúčtuje sa pred uzatváraním účtovných kníh. Splatná daň z príjmov sa účtuje na ťarchu účtu
591 - Splatná daň z príjmov
a v prospech účtu
341 - Daň z príjmov
a musí byť zhodná s daňou vykázanou v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby.
Výška splatnej dane z príjmov sa vypočíta
ako súčin základu dane a sadzby dane, t.j.:
splatná daň = základ dane x sadzba dane
Povinnosť účtovať o odloženej dani z príjmov nemajú všetky účtovné jednotky. Podľa
§ 10 ods. 4 Postupov účtovania v PÚo
odloženej dani z príjmov sú povinné účtovať účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom
a môžu o nej účtovať aj po zániku tejto povinností. Účtovné jednotky, ktoré nemajú povinnosť auditu môžu o odloženej dani účtovať podľa vlastného rozhodnutia, okrem mikro účtovnej jednotky, ktorá o odloženej dani neúčtuje.
Odložená daň sa podľa § 10 ods. 5 Postupov účtovania v PÚ účtuje pri:
-
dočasných rozdieloch medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou,
-
možnosti umorovať stratu v budúcnosti, pod ktorou sa rozumie možnosť odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti - zákon o dani z príjmov umožňuje umorovanie straty v § 30 tým, že od základu dane možno odpočítať daňovú stratu počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná,
-
možnosti previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období - napríklad daňovníkom nezavinené škody, ktoré sú podľa § 19 ods. g) bodu 2 ZDP daňovo uznaným výdavkom v zdaňovacom období, v ktorom polícia potvrdí, že škodu spôsobil neznámy páchateľ, pričom účtovná jednotka je povinná škodu zaúčtovať pri vzniku resp. zistení škody.
Dočasné rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku alebo záväzkov a ich daňovou základňou môžu mať charakter:
-
zdaniteľných dočasných rozdielov
, ktoré vznikajú ak:
-
účtovná hodnota majetku je vyššia ako je jeho daňová základňa,
-
účtovná hodnota záväzku je nižšia ako je jeho daňová základňa
a vedú k odloženému daňovému záväzku,
-
odpočítateľných dočasných rozdielov
, ktoré vznikajú ak:
-
účtovná hodnota majetku je nižšia ako je jeho daňová základňa,
-
účtovná hodnota záväzku je vyššia ako je jeho daňová základňa,
-
existuje možnosť umorovať daňovú stratu v budúcnosti,
-
existuje možnosť previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období
a vedú k odloženej daňovej pohľadávke.
Zmyslom odloženej dane je doplniť výšku splatnej dane v bežnom účtovnom období o daň (kladnú alebo zápornú), ktorá pripadá na celkovú sumu dočasných rozdielov, t.j. takých položiek, ktoré v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie, dočasne zvyšujú alebo znižujú základ splatnej dane z príjmov a ktoré sa vysporiadajú v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach s opačným vplyvom na základ splatnej dane z príjmov.
O odloženom daňovom záväzku sa účtuje na ťarchu účtu
592 - Odložená daň z príjmov
so súvzťažným zápisom v prospech účtu
481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
. O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje v prospech účtu
592 - Odložená daň z príjmov
so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu
481
. Pri účtovných prípadoch, ktoré sa neúčtujú ako náklad alebo výnos, ale priamo v prospech alebo na ťarchu účtu vlastného imania, aj odložená daň sa účtuje priamo na ťarchu alebo v prospech týchto účtov vlastného imania.
Výška odloženej dane z príjmov sa vypočíta
ako súčin dočasného rozdielu a budúcej sadzby dane, t.j.:
odložená daň = prechodný rozdiel x sadzba dane
Na účely výpočtu odloženej dane sa použije sadzba dane z príjmov, ktorá sa predpokladá, že bude platiť v období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná alebo odložený daňový záväzok bude uplatnený. Ak táto sadzba nie je známa, použije sa sadzba platná v nasledujúcom účtovnom období.
Príklad č. 19:
Účtovná jednotka (ktorá nie je mikro účtovou jednotkou) obstarala testovacie zariadenie v hodnote 38 160 € (bez DPH) a do používania ho zaradila 1.9.2021. Predpokladaná doba používania je 6 rokov, počas ktorej bude zariadenie účtovne odpisovať rovnomerne. Na daňové účely testovacie zariadenie zaradila do 1. odpisovej skupiny a bude ho odpisovať rovnomerne. Odpisový plán je nasledovný:
Rok |
Daňové odpisovanie |
Účtovné odpisovanie |
Ročný odpis |
Zostatková cena |
Ročný odpis |
Zostatková cena |
2021 |
3 180 |
34 980 |
2 120 |
36 040 |
2022 |
9 540 |
25 440 |
6 360 |
29 680 |
2023 |
9 540 |
15 900 |
6 360 |
23 320 |
2024 |
9 540 |
6 360 |
6 360 |
16 960 |
2025 |
6 360 |
0 |
6 360 |
10 600 |
2026 |
|
|
6 360 |
4 240 |
2027 |
|
|
4 240 |
0 |
Súčasťou výsledku hospodárenia sú každoročne účtovné odpisy. Daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP sú len odpisy vypočítané podľa § 22 až § 29 ZDP. Medzi účtovnými a daňovými odpismi každoročne vznikne rozdiel, ktorý pri zisťovaní základu dane z príjmov znižuje alebo zvyšuje výsledok hospodárenia. Rozdiely v účtovnej hodnote majetku oproti daňovému základu každoročne majú za následok vznik zdaniteľných dočasných rozdielov, pričom odložená daň sa každoročne zaúčtuje vo výške medziročného nárastu alebo poklesu odloženej dane. Výpočet a účtovanie odloženej dane:
Rok |
Účtovná hodnota |
Daňová základňa |
Dočasný rozdiel |
Odložená daň 21 % |
Zaúčtovaná hodnota |
Účtovný predpis |
2021 |
36 040 |
34 980 |
1 060 |
222,60 |
222,60 |
592/481 |
2022 |
29 680 |
25 440 |
4 240 |
890,40 |
667,80 |
592/481 |
2023 |
23 320 |
15 900 |
7 420 |
1 558,20 |
667,80 |
592/481 |
2024 |
16 960 |
6 360 |
10 600 |
2 226,00 |
667,80 |
592/481 |
2025 |
10 600 |
0 |
10 600 |
2 226,00 |
0 |
592/481 |
2026 |
4 240 |
|
4 240 |
890,40 |
–1 335,60 |
592/481 |
2027 |
0 |
|
0 |
0 |
-890,40 |
592/481 |
Príklad č. 20:
Účtovná jednotka (ktorá nie je mikro účtovou jednotkou) k 31.12.2021 vykázala záväzok z dôvodu nezaplatenej zmluvnej pokuty vo výške 1 200 €. Súčasťou výsledku hospodárenia je aj hodnota nezaplatenej zmluvnej pokuty účtovaná na účte 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania. Nakoľko podľa § 17 ods. 19 písm. g) ZDP sa zmluvná pokuta zahŕňa do základu dane u dlžníka až po zaplatení, pri zisťovaní základu dane z príjmov je pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. Nakoľko účtovná hodnota záväzku je vyššia ako daňová základňa, vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel, ktorý bude v budúcom období daňovo uznaný. V roku 2022 účtovná jednotka zmluvnú pokutu zaplatí a pri zisťovaní základu dane bude hodnota zaplatenej pokuty odpočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia a odložená daňová pohľadávka zanikne.
Rok |
Účtovná hodnota |
Daňová základňa |
Dočasný rozdiel |
Odložená daň 21 % |
Zaúčtovaná hodnota |
Účtovný predpis |
2021 |
1 200 |
0 |
1 200 |
252 |
252 |
481/592 |
2022 |
0 |
1 200 |
–1 200 |
–252 |
–252 |
481/592 |
Ak účtovnej jednotke zanikla povinnosť účtovať o odloženej dani z príjmov v dôsledku zániku povinnosti overenia účtovnej závierky audítorom a o odloženej dani ďalej účtovať nebude alebo ak účtovná jednotka o odloženej dani účtovala na základe vlastného rozhodnutia a naďalej o odloženej dani z príjmov už účtovať nebude, odloženú daň z príjmov účtovanú na účte
481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
odúčtuje v súlade s
§ 10 ods. 4 Postupov účtovania v PÚ opačným účtovným zápisom ako účtovala jej tvorbu, a to súvzťažným zápisom:
-
na účet
414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov
,
-
na účet
428 - Nerozdelený zisk minulých rokov
alebo účet
429 - Neuhradená strata minulých rokov
, ak tvorbu účtovala na účte
592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti
alebo na účte
594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti.
Uzatvorenie účtovných kníh
Pri uzatváraní účtovných kníh sa podľa § 8 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ:
-
zisťujú obraty strán Má dať a strán Dal jednotlivých účtov hlavnej knihy,
-
zisťujú konečné stavy výsledkových účtov a konečné stavy súvahových účtov,
-
zisťuje výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov, mimo účtovníctva sa zistí základ dane z príjmov a vyčíslená daň z príjmov sa zaúčtuje,
-
účtujú konečné stavy účtov nákladov v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu
710 - Účet ziskov a strát
a konečné stavy účtov výnosov na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu
710,
-
účtujú konečné zostatky účtov majetku v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu
702 - Konečný účet súvahový
a konečné zostatky účtov záväzkov a vlastného imania na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu
702,
-
zisťuje výsledok hospodárenia a účtuje sa, ak ide o účtovný zisk na ťarchu účtu
710
a v prospech účtu
702
, ak ide o účtovnú stratu v prospech účtu
710
a na ťarchu účtu
702
.
Účet
702
slúži na uzavretie jedného účtovného obdobia. Na strane MD má zaúčtované konečné stavy jednotlivých účtov aktív v členení podľa jednotlivých účtov a na strane D zostatky jednotlivých účtov pasív, a konečný stav výsledku hospodárenia.
Účet
710
slúži na zaúčtovanie konečných stavov nákladov a výnosov. Rozdiel strán MD a D je hospodársky výsledok, ktorý sa preúčtuje na konečný účet súvahový.
Zostavenie účtovnej závierky
Po zaúčtovaní výsledku hospodárenia za bežné účtovné obdobie a uzatvorení účtovných kníh sa môže zostaviť
riadna účtovná závierka k poslednému dňu účtovného obdobia
. Účtovná závierka sa zostavuje podľa toho, do akej veľkostnej skupiny je účtovná jednotka zatriedená. Účtovnú závierku tvoria:
Účtovná jednotka – opatrenie MF SR |
Účtovná závierka |
Mikro účtovná jednotkaMF/15464/2013-74 |
Tlačivo UZMUJv14:
- Účtovná závierka Úč MÚJ
- Súvaha Úč MÚJ 1-01
- Výkaz ziskov a strát Úč MÚJ 2-01Poznámky Úč MÚJ 3-01
|
Malá účtovná jednotkaMF/23378/2014-74 |
Tlačivo UZPODv 14:
- Účtovná závierka Úč POD
- Súvaha Úč POD 1-01
- Výkaz ziskov a strát Úč POD 2-01Poznámky Úč POD 3-01
|
Veľká účtovná jednotka a subjekty verejného záujmuMF/23377/2014-74 |
Tlačivo UZPODv 14:
- Účtovná závierka Úč POD
- Súvaha Úč POD 1-01
- Výkaz ziskov a strát Úč POD 2-01Poznámky Úč POD 3-01
|
Vzory
tlačív účtovných závierok
vrátane súvahy a výkazu ziskov a strát sú prílohou jednotlivých opatrení na zostavenie účtovnej závierky.
Pre zostavenie súvahy platí:
-
obsahové vymedzenie položiek súvahy tvoria zostatky jednotlivých súvahových účtov podľa vytvoreného účtového rozvrhu, ktorý nadväzuje na rámcovú účtovú osnovu,
-
na strane aktív sa vykazujú položky aktív za bežné účtovné obdobie, v ktorých:
-
pre mikro účtovné jednotky sú, a
-
pre malé a veľké účtovné jednotky nie sú zahrnuté oprávky a opravné položky vytvorené k jednotlivým položkám aktív, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie,
-
na strane pasív sa vykazujú položky pasív za bežné účtovné obdobie a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie,
-
zostatky účtov, na ktorých sa účtujú pohľadávky aj záväzky (
316, 336, 341, 342, 343, 345, 346
a
347
) sa vykazujú podľa zostatku v aktívach alebo v pasívach,
-
pohľadávky a záväzky sa vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby splatnosti,
-
číselné údaje sa vykazujú v celých eurách, suma aktív sa musí rovnať sume pasív, suma výsledku hospodárenia po zdanení sa musí rovnať sume výsledku hospodárenia po zdanení vo výkaze ziskov a strát.
Pre zostavenie výkazu ziskov a strát platí:
-
obsahové vymedzenie položiek tvoria zostatky jednotlivých výsledkových účtov podľa vytvoreného účtového rozvrhu, ktorý nadväzuje na rámcovú účtovú osnovu,
-
vykazujú sa náklady, výnosy a výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie,
-
číselné údaje sa vykazujú v celých eurách, suma výsledku hospodárenia po zdanení sa musí rovnať sume výsledku hospodárenie v súvahe.
Na
poznámky k účtovnej závierke
neexistuje žiadna predtlač. Poznámky je potrebné vypracovať samostatne podľa požiadaviek na zostavenie poznámok uvedených v príslušnom opatrení a podľa podmienok konkrétnej účtovnej jednotky. V poznámkach sa na každej strane v ľavom hornom rohu uvedie označenie "Poznámky Úč MÚJ 3-01" pre malé účtovné jednotky alebo "Poznámky Úč PODV 3-01" pre malé a veľké účtovné jednotky, a v pravom hornom rohu sa uvedie identifikačné číslo organizácie (IČO) a daňové identifikačné číslo (DIČ), ak ho má účtovná jednotka pridelené.
Úlohou poznámok je komentovať, spresniť a dopĺňať podstatné informácie súvahy a výkazu ziskov a strát. Údaje v poznámkach vychádzajú z účtovných písomností, obchodných listín ako aj interných smerníc účtovnej jednotky. Pri zostavovaní poznámok je vhodné vychádzať zo znenia príslušného opatrenia MF SR a poznámky spracovať do konzistentného logicky previazaného celku, pričom je dôležité dodržať povinný obsah a údaje, ktoré sú pre prezentáciu účtovnej jednotky významné. Je vhodné dodržať úplný rozsah a obsah poznámok podľa ich označenia v príslušnom opatrení MF SR a tam, kde nie je vecná náplň, uviesť záporné odpovede.
Poznámky mikro účtovnej jednotky obsahujú:
-
informácie o prijatých postupoch,
-
informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú súvahu a výkaz ziskov a strát.
Poznámky malej účtovnej jednotky obsahujú:
-
informácie o orgánoch spoločnosti,
-
informácie o prijatých postupoch,
-
informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú súvahu a výkaz ziskov a strát,
-
informácie o iných aktívach a iných pasívach,
-
udalosti, ktoré nastali po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
Poznámky veľkej účtovnej jednotky a subjektu verejného záujmu obsahujú:
-
informácie o prijatých postupoch,
-
informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú položky súvahy,
-
informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú položky výkazu ziskov a strát,
-
informácie o iných aktívach a iných pasívach,
-
udalosti, ktoré nastali po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
-
informácie o transakciách medzi účtovnou jednotkou a spriaznenými osobami,
-
prehľad o pohybe vlastného imania,
-
prehľad peňažných tokov.