Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve za rok 2006
Rubrika: Jednoduché účtovníctvo
Jednou z povinností, ktorú ukladá zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. podnikateľom – fyzickým osobám účtujúcim v sústave jednoduchého účtovníctva, je zostavenie účtovnej závierky. Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, zostavuje podľa § 17 ods. 6 ZÚ riadnu účtovnú závierku alebo mimoriadnu účtovnú závierku. V príspevku sa budeme zaoberať riadnou účtovnou závierkou, ktorú zostavuje podnikateľ – FO účtujúci v sústave JÚ k 31. 12. 2006.
Jednou z povinností, ktorú ukladá zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „ZÚ“) podnikateľom – fyzickým osobám (FO) účtujúcim v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), je zostavenie účtovnej závierky. Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, zostavuje podľa § 17 ods. 6 ZÚ riadnu účtovnú závierku alebo mimoriadnu účtovnú závierku. V príspevku sa budeme zaoberať riadnou účtovnou závierkou, ktorú zostavuje podnikateľ – FO účtujúci v sústave JÚ k 31. 12. 2006.
Účtovná závierka
V účtovnej závierke sa prezentujú všetky skutočnosti, ktoré boli v roku 2006 predmetom účtovníctva ÚJ. Účtovnú závierku zostavujú ÚJ účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva podľa jednotlivých ustanovení:
- zákona o účtovníctve a
- opatrenia MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).
Povinnosť zostaviť účtovnú závierku
Účtovnú závierku k 31. 12. 2006 je povinná zostaviť podľa § 17 ods. 1 ZÚ, každá ÚJ. Podľa § 17 ods. 5 ZÚ je povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje. Pre ÚJ účtujúcu v sústave JÚ je záväzný termín odovzdávania daňového priznania dane z príjmov FO, t. j. za rok 2006 je to termín 31. 3. 2007.
Ustanovenie § 17 ods. 6 ZÚ ukladá ÚJ povinnosť zostaviť účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Podľa § 16 ods. 5 ZÚ ÚJ účtujúca v sústave JÚ uzatvára účtovné knihy:
- k poslednému dňu účtovného obdobia,
- ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
- ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania.
Z uvedených ustanovení ZÚ vyplýva jednoznačne povinnosť pre ÚJ účtujúcu v sústave jednoduchého účtovníctva zostaviť riadnu účtovnú závierku za rok 2006 k 31. 12. 2006.
ÚJ môže zostaviť účtovnú závierku:
- do 31. 3. 2007, t. j. najneskôr do dňa odovzdania daňového priznania dane z príjmov FO za rok 2006, alebo
- do 30. 6. 2007, ak na základe žiadosti a súhlasu daňového úradu bude odovzdávať daňové priznanie dane z príjmov FO za rok 2006 do 30. 6. 2007.
Obsah účtovnej závierky
Účtovná závierka musí obsahovať podľa § 17 ods. 2 ZÚ tieto všeobecné náležitosti:
- obchodné meno alebo názov ÚJ, FO uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska; FO vždy musí uvádzať údaje z platného živnostenského listu, koncesnej listiny alebo iného povolenia na výkon podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti,
- identifikačné číslo, ak ho má ÚJ pridelené,
- právnu formu ÚJ, podnikatelia účtujúci v sústave JÚ uvedú FO,
- deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, pri riadnej účtovnej závierke za rok 2006 to bude 31. 12. 2006,
- deň zostavenia účtovnej závierky,
- obdobie, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje, pri riadnej účtovnej závierke za rok 2006 to bude účtovné obdobie 2006,
- podpisové záznamy, u FO to bude podpis podnikateľa – FO, podpis osoby zodpovednej za zostavenie účtovnej závierky a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva.
Účtovná závierka ÚJ účtujúcej v sústave JÚ musí obsahovať podľa § 17 ods. 4 ZÚ okrem všeobecných náležitostí aj účtovné výkazy:
- výkaz o príjmoch a výdavkoch,
- výkaz o majetku a záväzkoch.
Obidva účtovné výkazy ÚJ odovzdáva spolu s daňovým priznaním dane z príjmov FO na daňový úrad.
Podklady na vykonanie účtovnej závierky
Podkladom na vykonanie účtovnej závierky sú podľa § 4 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ:
- údaje z účtovných kníh [peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov a pomocných kníh – napr. pomocná kniha o zložkách majetku (kniha dlhodobého hmotného majetku, kniha dlhodobého nehmotného majetku, pokladničné knihy, kniha cenín, kniha zásob), o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov (mzdové listy, kniha sociálneho fondu)],
- údaje z vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov.
Postup prác pri zostavovaní účtovnej závierky
Podnikateľ – ÚJ má povinnosť vypracovať účtovnú závierku tak, aby bola v súlade s § 7 ZÚ, t. j.:
- ÚJ je povinná účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii ÚJ,
- obsah položiek účtovnej závierky musí zodpovedať skutočnosti a byť v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami,
- ÚJ musí používať v jednom účtovnom období rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady,
- ÚJ je povinná použiť účtovné zásady a účtovné metódy spôsobom, ktorý vychádza z predpokladu, že bude nepretržite pokračovať vo svojej činnosti,
- ÚJ účtuje majetok a záväzky, príjmy a výdavky v účtovných knihách a zobrazuje ich v účtovnej závierke.
Aby bol § 7 ZÚ dodržaný, ÚJ účtujúca v sústave JÚ musí vykonať práce, ktoré okrem iného zabezpečia úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva, správnosť vyčíslenia základu dane (ZD) a reálny obraz o majetku a záväzkoch podnikateľa. ÚJ musí vykonať prípravné práce účtovnej závierky, uzatvorenie účtovných kníh a zostaviť účtovné výkazy.
Práce, ktoré musí ÚJ vykonať pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. 12. 2006, pozostávajú z týchto postupov:
A) prípravné práce účtovnej závierky:
1. kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh,
2. inventarizácia majetku a záväzkov,
3. zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií,
B) uzatváranie účtovných kníh:
1. uzatvorenie peňažného denníka zistením celkových príjmov a celkových výdavkov,
2. uzatvorenie ostatných účtovných kníh,
3. zistenie výsledku hospodárenia za účtovné obdobie 2006,
C) zostavenie účtovných výkazov:
1. zostavenie Výkazu o príjmoch a výdavkoch,
2. zostavenie Výkazu o majetku a záväzkoch.
Príklad:
Podnikateľka p. Klára podniká ako FO na základe živnostenského listu v činnosti šitie odevov a zákazkové šitie. Účtuje v sústave JÚ. Zamestnáva 6 zamestnancov, s ktorými má uzavretú pracovnú zmluvu. Podľa potreby uzatvára dohodu o brigádnickej práci študentov so študentmi a dohodu o vykonaní práce s dôchodcami, ktorí jej zabezpečujú nárazové práce, ako napríklad: naloženie, vyloženie a uloženie materiálu v priestoroch firmy pri väčších nákupoch a časovej tiesni, žehlenie hotových výrobkov pri nárazových prácach, upratovanie po maľovaní, umývanie okien dvakrát za rok a podobne. V podnikaní má zaradený hmotný majetok, ktorý eviduje v knihe dlhodobého hmotného majetku. Pri výkone podnikateľskej činnosti využíva osobný automobil obstaraný lízingom, ktorý splatila v roku 2005 a malý nákladný automobil, ktorý má zaradený v obchodnom majetku a odpisuje ho. Účtovníctvo vedie spolu so svojou dcérou, ktorá vykonáva činnosť vedenia účtovníctva na základe živnostenského listu.
A) Prípravné práce účtovnej závierky
ÚJ, ktorá postupovala pri vedení účtovníctva počas účtovného obdobia, t. j. kalendárneho roku 2006, v súlade so ZÚ a v súlade s Postupmi účtovania v JÚ, k 31. 12. 2006 vykoná tieto prípravné práce účtovnej závierky:
- skontroluje účtovné doklady a účtovné knihy,
- uskutoční inventarizáciu majetku a záväzkov,
- zaúčtuje uzávierkové účtovné operácie.
1. Kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh
Práce spojené s kontrolou účtovných dokladov a účtovných kníh je možné rozdeliť do niekoľkých etáp, ktoré na seba nadväzujú a navzájom spolu súvisia:
- kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh,
- kontrola zaúčtovania jednotlivých účtovných prípadov v peňažnom denníku,
- kontrola úplnosti a preukázateľnosti účtovných dokladov,
- kontrola vedenia evidencie v knihe pohľadávok,
- kontrola vedenia evidencie v knihe záväzkov,
- kontrola vedenia evidencie v pomocných knihách,
- oprava zistených chýb.
Kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh
Kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh spočíva v preverení:
- prevodu zostatku peňažných prostriedkov v hotovosti, peňažných prostriedkov na bankových účtoch a priebežných položkách k 1. 1. 2006 v peňažnom denníku tak, aby príslušné prevedené stavy súhlasili s konečnými stavmi v peňažnom denníku k 31. 12. 2005,
- správnosti otvorenia knihy pohľadávok, to znamená prekontrolovaní, či pohľadávky z roku 2005 boli prevedené do roku 2006,
- správnosti otvorenia knihy záväzkov, to znamená v skontrolovaní, či záväzky z roku 2005 boli prenesené do roku 2006,
- správnosti otvorenia pomocných kníh, ktoré ÚJ v roku 2006 viedla.
Podnikateľka p. Klára skontroluje:
- či prevod zostatku v pokladnici k 31. 12. 2005 v sume 51 900 Sk sa rovná začiatočnému stavu pokladnice k 1. 1. 2006, t. j. 51 900 Sk,
- tak, aby prevod zostatku na bankových účtoch k 31. 12. 2005 vo výške 45 600 Sk, z toho:
- podnikateľský účet 43 600 Sk,
- účet sociálny fond 2 000 Sk,
sa rovnal začiatočnému stavu na bankových účtoch k 1. 1. 2006,
- vykázaný stav priebežných položiek k 31. 12. 2005 a jeho prevod ako začiatočný stav k 1. 1. 2006. K 31. 12. 2005 nemala p. Klára v peňažnom denníku vykázanú žiadnu hodnotu priebežnej položky, preto bude aj počiatočný stav k 1. 1. 2006 v sume 0 Sk,
- či jej účtovný softvér pri ročnom prevode k 1. 1. 2006 previedol všetky pohľadávky z roku 2005 do roku 2006 a či ich previedol v správnej výške,
- prevod záväzkov z roku 2005 do roku 2006 a ich výšku,
- aj prevod zostatku sociálneho fondu k 31. 12. 2005 ako začiatočný stav k 1. 1. 2006.
Kontrola zaúčtovania účtovných prípadov v peňažnom denníku a kontrola úplnosti a preukázateľnosti účtovných dokladov
Spočíva v skontrolovaní, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady a či sú zaúčtované preukázateľne a správne.
Podľa § 8 ZÚ ÚJ má povinnosť viesť účtovníctvo úplne, preukázateľne a správne.
Účtovníctvo sa považuje:
- za úplné, ak ÚJ zaúčtovala v účtovnom období všetky účtovné prípady a zostavila účtovnú závierku za toto obdobie,
- za preukázateľné, ak sú všetky účtovné záznamy preukázateľné, t. j. doložené dokladmi a ÚJ vykonala inventarizáciu,
- za správne, ak je vedené podľa ZÚ, Postupov účtovania v JÚ a ostatných právnych predpisov.
ÚJ je povinná dokladovať v zmysle § 6 ods. 1 ZÚ všetky účtovné prípady účtovnými dokladmi.
Účtovný doklad je preukázateľný záznam, ktorý musí obsahovať náležitosti podľa § 10 ods. 1 ZÚ. Všetky účtovné prípady musia byť doložené účtovnými dokladmi, ktoré môžu byť: interné alebo externé.
Interný účtovný doklad ÚJ vyhotovuje pre vlastnú potrebu. Interným účtovným dokladom je napríklad príjmový a výdavkový pokladničný doklad, doklady na účtovanie ročných odpisov hmotného majetku, doklady na účtovanie pomernej časti lízingu do daňových výdavkov a podobne.
Externý účtovný doklad vyhotovuje pre ÚJ externý účtovný subjekt (dodávateľ, predávajúci a podobne), alebo sú to kópie či rovnopisy dokladov, ktoré ÚJ vyhotovila pre externý subjekt (pre odberateľa, pre kupujúceho a podobne). Externými účtovnými dokladmi sú napríklad prijaté a odoslané faktúry, dodacie listy, výpisy z bankových účtov a podobne.
Postup podnikateľky p. Kláry:
V priebehu roku 2006 postupovala tak, že po zaúčtovaní účtovných prípadov za každý mesiac vytlačila celý peňažný denník za dané obdobie a vykonala kontrolu úplnosti, správnosti a preukázateľnosti vedenia účtovníctva spolu so svojou dcérou – účtovníčkou. Skontrolovali, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady daného obdobia a či sú zaúčtované v súlade s účtovnými predpismi, t. j. so ZÚ a Postupmi účtovania v JÚ aj v súlade s jednotlivými ustanoveniami zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). P. Klára priebežne kontrolovala aj zápisy v ostatných účtovných knihách.
Aj napriek tomu sa rozhodla vykonať kontrolu účtovných dokladov a ich účtovania v peňažnom denníku a postupovala takto:
- Skontrolovala, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady. Kontrolu úplnosti vykonala tak, že odsúhlasila postupne účtovné doklady s účtovnými zápismi, t. j. či sú zapísané všetky účtovné doklady, ktoré v priebehu účtovného obdobia prijala a vydala a či sú údaje na doklade totožné s údajmi v účtovnom zápise. Kontrolu preukázateľnosti vykonala tak, že odsúhlasila, či všetky zápisy vykonané v účtovnom období 2006 sú doložené účtovnými a inými dokladmi. Skontrolovala aj to, či účtovné doklady obsahujú všetky náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 ods. 1 ZÚ. P. Klára vie, že ak účtovný doklad nebude obsahovať všetky náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 ods. 1 ZÚ, pracovníci daňového úradu pri kontrole neuznajú neúplný účtovný doklad za doklad preukázateľný a tým zvýšia jej daňovú povinnosť za príslušné obdobie.
- Skontrolovala, či zaúčtovala všetky účtovné doklady správne z hľadiska ZDP, t. j. posudzovala, či ide o príjmy a výdavky ovplyvňujúce ZD alebo neovplyvňujúce ZD. Príjmy, ktoré ovplyvňujú ZD sú zdaniteľné príjmy, t. z. príjmy podliehajúce zdaneniu daňou z príjmov FO a výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD sú daňové výdavky v zmysle § 19 ZDP. Táto kontrola je v sústave JÚ veľmi dôležitá, pretože JÚ je koncipované ako účtovníctvo daňové a výstup z JÚ, ktorým je ZD (rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a daňovými výdavkami), je bez ďalších úprav podkladom na výpočet dane z príjmov FO. Nesprávnym zaúčtovaním príjmovej alebo výdavkovej položky dôjde aj ku zmene vo výške ZD, čo automaticky vedie k výpočtu chybnej daňovej povinnosti.
Pozn.: ÚJ, ktoré vedú účtovníctvo ručne, odporúčam, aby rozšírili kontrolu aj o vykonanie skúšky správnosti v peňažnom denníku. Pomocou tejto kontroly ÚJ zistí, či má v účtovaní chybu. Ak zistí chybu, musí ju nájsť a opraviť. ÚJ by mala skontrolovať tieto stĺpce peňažného denníka a ich súčty:
- stĺpec Príjmy celkove = stĺpcom Predaj tovaru + Predaj výrobkov a služieb + Ostatné príjmy,
- stĺpec Výdavky celkove = stĺpcom Nákup materiálu + Nákup tovaru + Mzdy + Platby do poistných fondov a garančného fondu + Prevádzková réžia + Tvorba sociálneho fondu,
- celkový obrat príjmov a výdavkov v peňažnom denníku po odpočítaní počiatočných stavov = rozdiel obratu príjmov a výdavkov ostatných stĺpcov peňažného denníka (stĺpce Priebežné položky treba započítavať opačne),
- stĺpce peňažné prostriedky v hotovosti + Peňažné prostriedky na bankových účtoch = súčtu ostatných stĺpcov peňažného denníka.
Kontrola vedenia evidencie v knihe pohľadávok
Pri kontrole vedenia evidencie v knihe pohľadávok ÚJ musí vychádzať z Postupov účtovania v JÚ a zo ZÚ. Podľa § 9 Postupov účtovania v JÚ má ÚJ povinnosť členiť pohľadávky podľa § 15 ods. 3 ZÚ.
P. Klára v knihe pohľadávok skontrolovala, či má zaevidované všetky pohľadávky a či zaevidovala všetky úhrady pohľadávok, aby neskreslila výšku pohľadávok, ktoré bude vykazovať k 31. 12. 2006 vo Výkaze o majetku a záväzkoch.
Kontrola vedenia evidencie v knihe záväzkov
Pri kontrole vedenia evidencie v knihe záväzkov ÚJ bude postupovať obdobne, ako pri kontrole v knihe pohľadávok. Podľa ustanovenia § 9 Postupov účtovania v JÚ má ÚJ povinnosť členiť záväzky v zmysle § 15 ods. 4 ZÚ.
P. Klára v knihe záväzkov skontrolovala, či má zaevidované všetky záväzky a či zaevidovala všetky úhrady záväzkov.
Kontrola vedenia evidencie v pomocných knihách
ÚJ by
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
