Účtovná závierka podnikateľov veľkých a malých účtovných jednotiek a subjektov verejného záujmu

• dňa 24. septembra 2014 bolo novelizované opatrenie MF SR č. 15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky v z. n. p. (ďalej len „opatrenie o účtovnej závierke mikro účtovných jednotiek“),
• dňa 24. septembra 2014 bolo novelizované opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „opatrenie o účtovnej závierke“),
• dňa 3. decembra bolo novelizované opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovanie v PÚ“)(časť tejto novely nadobudla účinnosť 31. decembra 2014, a časť nadobudla účinnosť 1. januá­ra 2015).

Dňa 1. januára 2015 nadobudli účinnosť tieto účtovné predpisy:

• dňa 30. októbra 2014 bol novelizovaný zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej „zákona o účtovníctve“),
• ako je uvedené vyššie, dňa 3. decembra boli novelizované Postupy účtovania v PÚ (časť tejto novely nadobudla účinnosť 31. decembra 2014 a časť nadobudla účinnosť 1. januára 2015),
• dňa 3. decembra 2014 bolo vydané nové opatrenie MF SR č. 23378/ 2014-74 o účtovnej závierke malých účtovných jednotiek,
• dňa 3. decembra 2014 bolo vydané nové opatrenie MF SR č. 23377/2014-74 o účtovnej závierke veľkých účtovných jednotiek a subjektov verejného záujmu (týmto opatrením bolo zároveň zrušené doterajšie opatrenie MF SR č. 4455/2003-92 o účtovnej závierke podnikateľov).

V príspevku sa venujeme najmä účtovným predpisom účinným od 1. januára 2015 a v závere uvádzame zmeny Postupov účtovania v PÚ k 31. decembru 2014.

V nadväznosti na novú účtovnú smernicu č. 2013/34/EÚ, zákon o účtovníctve definuje tri skupiny účtovných jednotiek (ÚJ), pričom ich nazýva „veľkostné skupiny“ (§ 2 ods. 5 až 8 zákona o účtovníctve):

• mikro účtovná jednotka,
• malá účtovná jednotka,
• veľká účtovná jednotka.

Naďalej platí, že toto členenie sa vzťahuje len na obchodnú spoločnosť, družstvo, určitú fyzickú osobu a pozemkové spoločenstvo (§ 2 ods. 5 zákona o účtovníctve). Na iné ÚJ nie.

Toto členenie sa nevzťahuje na ÚJ (§ 2 ods. 13 zákona o účtovníctve):

• uvedenú v § 17a, t. j. ktorá musí (= povinnosť) alebo môže (= voliteľnosť) zostaviť individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS v znení prijatom EÚ,
• uvedenú v § 17b, t. j. Národnú banku Slovenska,
• ktorá je subjektom verejného záujmu (SVZ sú definované v § 2 ods. 14 zákona o účtovníctve; definícia SVZ v zákona o účtovníctve je iná než definícia SVZ v zákone č. 540/2007 Z. z. o audítoroch).

Mikro, malé a veľké ÚJ sú definované na základe troch veľkostných kritérií:

• čistý obrat,
• majetok netto (t. j. po odpočítaní oprávok a opravných položiek),
• priemerný počet zamestnancov,

pričom prekročené/neprekročené mu­sia byť aspoň dve z nich, počas dvoch po sebe nasledujúcich účtovných období.

Obsah kritéria „čistý obrat“ je od 1. januára 2015 definovaný inak ako bol do tohto dátumu.

Pred novelou bol definovaný ako „výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou ÚJ po odpočítaní zliav“. Výnosy z bežnej činnosti predstavujú súčet výnosov v účtových skupinách 60 až 67 (pozri formulár Výkaz ziskov a strát, ako aj § 9 ods. 7 Postupov účtovania v PÚ).

Po novele je definovaný ako „výno­sy dosahované z predaja výrobkov, tovarov a služieb po odpočítaní zliav. Do čistého obratu sa zahŕňajú aj iné výnosy po odpočítaní zliav tej ÚJ, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb“ (§ 2 ods. 15 zákona o účtovníctve). V dôvodovej správe k novele zákona o účtovníctve je uvedené: „Stanovenie čistého obratu sa odvíja od skutočného predmetu podnikania ÚJ a čistý obrat predstavujú výnosy, ktoré ÚJ dosiahla z činností, ktoré sú predmetom jej podnikania. Do čistého obratu nepatria výnosy, ktoré ÚJ dosiahla z predaja prebytočného majetku a podobne.“

Ak sú veľkostné kritériá prekročené/­neprekročené v účtovných ­obdobiach 01 a 02, potom zmena zatriedenia do inej veľkostnej skupiny nastáva až v účtovnom období 03, nie už v účtovnom období 02 (§ 2 ods. 10 zákona o účtovníctve). Zmena zatriedenia je pre ÚJ povinná, nie voliteľná.

Pre novovzniknuté ÚJ platia špecifické pravidlá (§ 2 ods. 11 zákona o účtovníctve).

Organizačné zložky zahraničných osôb sú považované za malé ÚJ (§ 1 ods. 1 druhá veta opatrenia o účtovnej závierke malých ÚJ).

Prechodné ustanovenia:

• ÚJ, ktorá má účtovné obdobie kalendárny rok, zisťuje prekročenie/ neprekročenie veľkostných kritérií k 31. decembru 2014,
• ÚJ, ktorá má účtovné obdobie hospodársky rok, zisťuje prekročenie/ neprekročenie veľkostných kritérií k tomu dátumu, ku ktorému zostavuje účtovnú závierku v priebehu roka 2015.

Mikro a malé ÚJ boli prvýkrát definované k 31. decembru 2013, t. j. pred rokom.

Pre účtovnú závierku mikro ÚJ bo­lo už k 31. decembru 2013 vydané samostatné opatrenie MF SR č. 15464/2013-74 o účtovnej závierke mikro ÚJ. Podľa tohto opatrenia je ich účtovná závierka (súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky) značne zjednodušená.

Pre účtovnú závierku malých ÚJ vtedy nebolo vydané samostatné opatrenie, ale počnúc účtovnou závierkou k 31. decembru 2013 mali možnosť (= voliteľnosť) v poznámkach neuvádzať ú