Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Účtovanie výnosov pri kúpnej zmluve a niektorých iných typoch zmlúv

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo

V  príspevku autor analyzuje predovšetkým kúpnu zmluvu, pretože táto je u podnikateľov najčastejšie sa vyskytujúcou zmluvou. Venuje sa aj medzinárodnému obchodu a na záver aj iným typom zmlúv, napr. zmluve o dielo, komisionárskej zmluve, mandátnej zmluve, zmluve o konsignačnom sklade a pod.

Účtovanie výnosov patrí ku kľúčovým charakteristikám podvojného účtovníctva. Predstavme si nasledujúcu situáciu: Spoločnosť A predá spoločnosti B svoje výrobky. Kedy spoločnosť A odúčtuje svoje výrobky zo zásob a zaúčtuje pohľadávku voči spoločnosti B a tržby (a samozrejme aj zisk alebo stratu z predaja)? A kedy spoločnosť B zaúčtuje zásoby a svoj záväzok voči spoločnosti A?

Do úvahy prichádzajú napr.:

  • moment vyskladnenia zásob,
  • moment prevzatia zásob odberateľom (podpis dodacieho listu),
  • moment fakturácie,
  • moment zaúčtovania faktúry,
  • moment zaplatenia faktúry,
  • moment splnenia dodávky,
  • moment odovzdania tovaru prvému dopravcovi (napr. na kamión, vlak, loď),
  • moment prechodu nebezpečenstva škody na zásobách (prechod rizika),
  • moment nadobudnutia vlastníckeho práva,
  • a určite by sme vymysleli ešte aj niektoré ďalšie.

Nie všetky sú správne, ako uvidíme neskôr. Je to o to dôležitejšie, lebo tržby (obrat) sú jedným z najsledovanejších ukazovateľov výkonnosti v každej spoločnosti.

V literatúre sa tento moment označuje zvyčajne ako moment realizácie. V právnych predpisoch sa tento pojem nepoužíva, hoci je v nich kodifikovaný. Angličtina používa pojem revenue recognition.

Pozrime sa na nasledujúcu schému. Spoločnosť A predáva svoj tovar spoločnosti B. Spoločnosť A:

  • 20. decembra odovzdá tovar prvému dopravcovi,
  • 21. decembra vystaví faktúru,
  • 22. decembra túto faktúru zaúčtuje,
  • 3. januára tovar preberie odberateľ (spoločnosť B),
  • 15. januára odberateľ (spoločnosť B) zaplatí faktúru.

Medzitým je 31. december ako deň, ku ktorému spoločnosť A aj spoločnosť B zostavujú svoju účtovnú závierku. Kto bude mať tento tovar vykázaný k 31. decembru vo svojej súvahe? Ešte spoločnosť A ako predávajúci, alebo už spoločnosť B ako kupujúci? Ak ešte spoločnosť A, potom táto nebude mať ešte vykázané ani tržby z predaja tovaru (a teda ani zisk), ani pohľadávku voči spoločnosti B ako kupujúcemu.

Ktorý je to teda ten moment, keď vzniká pohľadávka predávajúceho voči kupujúcemu a súčasne záväzok kupujúceho voči predávajúcemu?

V tomto príspevku budeme analyzovať predovšetkým kúpnu zmluvu, pretože táto je u podnikateľov najčastejšie sa vyskytujúcou zmluvou. Budeme sa venovať aj medzinárodnému obchodu (pravidlá INCOTERMS) a na záver aj iným typom zmlúv, napr. zmluve o dielo, komisionárskej zmluve, mandátnej zmluve, zmluve o konsignačnom sklade a pod.

Kúpna zmluva podľa Obchodného zákonníka a Občianskeho zákonníka

Pri kúpnej zmluve je potrebné rozlišovať, či je predmetom kúpy hnuteľná vec alebo nie. Ak je predmetom kúpy hnuteľná vec, táto kúpna zmluva sa riadi Obchodným zákonníkom (§ 409 a nasl. Obchodného zákonníka). Ak predmetom kúpy nie je hnuteľná vec (napr. nehnuteľnosť, právo), táto kúpna zmluva sa riadi Občianskym zákonníkom (§ 588 a nasl. Občianskeho zákonníka).

Vzťah medzi Občianskym zákonníkom a Obchodným zákonníkom je nasledovný (zjednodušene):

  • Občiansky zákonník platí všeobecne pre všetky kúpne zmluvy, vrátane kúpnej zmluvy, ktorej predmetom je hnuteľná vec,
  • okrem toho vzťahy medzi podnikateľmi špecificky upravuje Obchodný zákonník,
  • čo nie je špecificky upravené Obchodným zákonníkom, riadi sa Občianskym zákonníkom.

A teraz to kľúčové:

  • ak je predmetom zmluvy hnuteľná vec, momentom realizácie je deň splnenia dodávky [podľa § 2 ods. 1 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“)],
  • ak je predmetom zmluvy nehnuteľnosť, momentom realizácie je deň odovzdania/prevzatia nehnuteľnosti (§ 2 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ), ak nastal skôr než bolo povolenie vkladu vlastníckeho práva do katastra nehnuteľností, t. j. ak sa odovzdanie/prevzatie nehnuteľnosti uskutočnilo skôr než vlastnícke právo prešlo z predávajúceho na kupujúceho.

Tieto ustanovenia majú

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály