Účtovanie uzávierkových účtovných operácií v sústave jednoduchého účtovníctva (I.)

Uzávierkové účtovné operácie

Uzávierkové účtovné operácie sa v jednoduchom účtovníctve účtujú v peňažnom denníku. Podľa § 4 ods. 1 písm. d) opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-72, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave JÚ, ktoré podnikajú alebo vykonávajú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“) sa účtujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Účtujú sa ako posledné zápisy pred uzatvorením hlavnej účtovnej knihy sústavy JÚ, peňažného denníka. Uzávierkové účtovné operácie slúžia na zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ktoré sa týkajú zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane.

Účtovanie uzávierkových účtovných operácií

Uzávierkové účtovné operácie sa podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ účtujú pred uzavretím účtovných kníh tak, že sa:

1. Zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do základu dane z príjmov a zaúčtujú sa v peňažnom denníku do stĺpca Príjmy celkom a do príjmov celkom podľa druhového členenia, t. z. podľa § 4 ods. 6 písm. d) do jedného zo stĺpcov:
   • Predaj tovaru.
   • Predaj výrobkov a služieb.
   • Ostatné príjmy.
2. Znížia príjmy a sumy, ktoré sa nezapočítavajú do základu dane z príjmov, t. z., že sa zaúčtujú v peňažnom denníku do stĺpca Príjmy celkom a do príjmov podľa ich druhového členenia.
3. Zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do základu dane z príjmov a zaúčtujú sa do stĺpca Výdavky celkom a výdavky celkom podľa druhového členenia, t. z. podľa § 4 ods. 6 písm. e) do jedného zo stĺpcov:
   • Zásoby.
   • Služby.
   • Mzdy.
   • Poistné a príspevky platené za FO alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov“ (ďalej len „Poistné a príspevky“).
   • Tvorba sociálneho fondu (ďalej len „SF“).
   • Ostatné výdavky.
4. Znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov a nemôžu byť zaúčtované v stĺpci výdavky celkom a v druhovom členení výdavkov celkom.

V priebehu účtovného obdobia sa v sústave JÚ do peňažného denníka účtujú hospodárske operácie, pri ktorých boli skutočne vynaložené peňažné prostriedky z pokladnice alebo bankového účtu (príjem alebo výdaj). Účtujú sa na základe účtovných dokladov, ktoré spĺňajú všetky náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), vždy v deň uskutočnenia účtovného prípadu. Ako uzávierkové účtovné operácie, ktoré sa účtujú k poslednému dňu účtovného obdobia, sa účtujú účtovné prípady, ktoré sú uvedené v Postupoch účtovania v JÚ a tie, ktoré napríklad neboli do dátumu účtovnej závierky zaúčtované, opravy chýb v účtovníctve a účtovné prípady bez pohybu peňažných prostriedkov. Všetky uzávierkové účtovné operácie musia byť v peňažnom denníku zaúčtované tak, aby bolo jasné, či ide o príjmy, ktoré ovplyvňujú základ dane alebo o daňové výdavky ovplyvňujúce základ dane, aby účtovná jednotka mohla po zaúčtovaní uzávierkových účtovných operácií správne vyčísliť základ dane.

Účtovanie uzávierkových účtovných operácií – príklady z praxe

V tejto časti príspevku uvedieme vybrané hospodárske operácie, ktoré podnikateľ účtuje pri uzatváraní účtovných kníh ako uzávierkové účtovné operácie. Nemôžeme uviesť všetky, lebo v podnikateľskej praxi sa ich vyskytuje veľké množstvo, od tých najbežnejších a najčastejších sa vyskytujúcich, ako sú napríklad odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku, výpočet pomernej časti nájomného, ktoré je v danom účtovnom období daňovým výdavkom, až po tie menej obvyklé, ako napríklad odpustenie dlhu, postúpenie pohľadávky, uplatnenie škody a podobne. Zaúčtovaním každej uzávierkovej účtovnej operácie ovplyvní podnikateľ základ dane, z ktorého počíta daň z príjmov fyzických osôb, preto by mal úpravu základ dane pomocou uzávierkových účtovných operácií vykonať po dôkladnej analýze konkrétnej hospodárskej operácie z hľadiska ustanovení zákona o dani z príjmu.

Príjmové uzávierkové účtovné operácie

Príjmové uzávierkové účtovné operácie sú účtovné prípady, ktoré podnikateľ zaúčtuje pred uzavretím účtovných kníh k 31. 12. 2019 ako posledné zápisy v peňažnom denníku:

• podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1a Postupov účtovania v JÚ ako príjmy, ktoré zvýšia základ dane zvýšením príjmov ovplyvňujúcich základ dane alebo
• podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1b Postupov účtovania v JÚ ako príjmy, ktoré znížia základ dane znížením príjmov ovplyvňujúcich základ dane.

Príjem zo združenia

Ak podnikateľ vykonáva podnikateľskú alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť (ďalej len „podnikanie“) na základe zmluvy o združení, zaúčtuje časť príjmov, ktoré dosiahol v združení podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP, ako uzávierkovú účtovnú operáciu. Účtovať bude podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1a Postupov účtovania v JÚ. Podnikateľovi odporúčam, aby združenie v priebehu účtovného obdobia 2019 viedlo samostatné účtovníctvo. K 31. 12. 2019 by malo združenie urobiť vyúčtovanie a rozdeliť zdaniteľné príjmy a daňové výdavky na jednotlivých členov združenia. Každý člen združenia zaúčtuje do svojho účtovníctva svoju časť príjmov a svoju časť výdavkov zo združenia. Príjmy zo združenia zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka ako:

• príjem ovplyvňujúci základ dane v stĺpci Príjmy celkom,
• príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci Predaj tovaru alebo v stĺpci Predaj výrobkov a služieb alebo v stĺpci Ostatné príjmy.

♦ Príklad č. 1:

Podnikateľ – FO podniká spolu s bratom v združení v stavebnej činnosti. Účtovníctvo združenia vedú osobitne len za združenie. K 31. 12. 2019 uzavreli účtovné knihy združenia a vykázali celkové príjmy a celkové výdavky, ktoré rozdelili na členov združenia podľa zmluvy o združení (na každého člena 50 % zdaniteľných príjmov a 50 % daňových výdavkov):

• príjmy celkom = 26 000 €, z toho 50 % je 13 000 €,
• výdavky celkom = 18 000 €, z toho 50 % je 9 000 €.

Podnikateľ bude postupovať tak, že 31. 12. 2019 zaúčtuje do peňažného denníka, ktorý vedie pre svoju podnikateľskú činnosť, uzávierkové účtovné operácie príjmy a výdavky zo združenia. Účtovať bude podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1a (príjmy) a bod 1c (výdavky) Postupov účtovania v JÚ. Účtovným dokladom bude interný účtovný doklad „Rozdelenie príjmov a výdavkov združenia k 31. 12. 2019“.

Časť peňažného denníka, rok 2019

Odpis pohľadávky

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre odpísanie pohľadávky, postupuje podľa § 17 ods. 12 ZDP, t. z. zvýši základ dane o sumu pohľadávky v jej menovitej hodnote. Pri účtovaní postupuje podľa § 14 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ. Podľa uvedeného ustanovenia Postupov účtovania v JÚ pri odpise pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania sa účtuje zánik pohľadávky v knihe pohľadávok a v rámci uzávierkových účtovných operácií podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu v tom účtovnom období, v ktorom účtovná jednotka o upustení od jej vymáhania rozhodla. Ak v budúcnosti dôjde k inkasu už odpísanej pohľadávky, účtuje sa príjem podľa § 4 ods. 6 písm. f).

♦ Príklad č. 2:

Podnikateľ, ktorý podniká v obchodnej činnosti, eviduje v svojom účtovníctve pohľadávky v celkovej výške 1 260 €. Niektoré pohľadávky začal vymáhať cestou exekútora. Pohľadávku vo výške 550 € voči bývalému podnikateľovi, ktorý už prestal podnikať, sa rozhodol odpísať, lebo dlžník nemá dostatok finančných prostriedkov na úhradu svojho záväzku.

Pri odpise pohľadávky bude podnikateľ postupovať podľa § 17 ods. 12 ZDP tak, že zvýši základ dane o sumu pohľadávky v jej menovitej hodnote 550 €. Odpis pohľadávky zaúčtuje podľa § 14 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ do peňažného denníka a do knihy pohľadávok. Do peňažného denníka zaúčtuje 31. 12. 2019 uzávierkovú účtovnú operáciu, podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1a Postupov účtovania v JÚ (rovnako ako predchádzajúcom príklade).

Časť peňažného denníka, rok 2019