Účtovanie rezerv na náklady v prechodnom období rokov 2006 a 2007

Rezervy upravujú v súčasnosti tieto právne predpisy:

• Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (§ 26 ods. 3: „ rezervy sú záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou).
• Opatrenie MF SR č. MF/25814/2006-74, ktorým sa novelizovalo okrem iného aj opatrenie MF SR č.23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „Postupy účtovania“). (§19 ods. 8: „ tvorba rezervy na náklady sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha. Ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo na tento nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet, tvorí sa rezerva na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 – Ostatné náklady na finančnú činnosť. Použitie rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba rezervy. Pri rezervách sa uplatňuje zásada správneho vyčíslenia konečného zostatku súvahového účtu rezerv a k tomu prislúchajúcich konečných stavov nákladov.“).
• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (§20 ods. 9).

Všeobecná charakteristika rezerv 

• záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou,
• tvoria sa na základe zásady opatrnosti na riziká a straty, a to vždy na konkrétny účel,
• účtuje sa o nich vtedy, keď je hodnota záväzkov v účtovníctve nižšia, ako je ich hodnota po zohľadnení predpokladaných rizík a strát,
• spôsob tvorby a použitia každej rezervy musí mať účtovná jednotka upravený vo svojom vnútroorganizačnom predpise,
• rezerva sa môže použiť len na účel, na ktorý bola vytvorená, a len do výšky, v akej bola vytvorená.

1. z hľadiska účelu tvorby,
2. z hľadiska času,
3. z hľadiska oceňovania rezerv,
4. z hľadiska spôsobu účtovania.

• rezervy na obstaraný majetok – sú to záväzky súvisiace s obstaraním majetku, ktorý bol dodaný (došlo k splneniu dodávky), nie je však presne vymedzená splatnosť záväzku, alebo nie je známa presná výška záväzku, resp. Nie sú určené obidve skutočnosti,
• rezervy na náklady – sú to záväzky, ktoré vznikajú v súvislosti s požiadavkou časového posunu pôsobenia na výsledok hospodárenia.

• krátkodobé – ak dohodnutá doba splatnosti alebo predpokladaná doba splatnosti (stanovená na základe zámeru účtovnej jednotky) je najviac jeden rok, v prípade že sa rezerva vyrovná iným spôsobom ako splatením, tak je rezerva krátkodobá, ak dohodnutá doba vyrovnania alebo predpokladaná doba vyrovnania (stanovená na základe zámeru účtovnej jednotky) je najviac jeden rok. O krátkodobých rezervách sa účtuje na účte 323 – Krátkodobé rezervy.
• Dlhodobé - ak dohodnutá doba splatnosti alebo predpokladaná doba splatnosti (stanovená na základe zámeru účtovnej jednotky) je dlhšia ako jeden rok, v prípade, že sa rezerva vyrovná iným spôsobom ako splatením, tak je rezerva dlhodobá, ak dohodnutá doba vyrovnania alebo predpokladaná doba vyrovnania (stanovená na základe zámeru účtovnej jednotky) je dlhšia ako jeden rok. O dlhodobých rezervách sa účtuje na účtoch účtovej skupiny 45 – Rezervy.

• je známa presná suma záväzku – vtedy sa rezerva ocení menovitou hodnotou,
• je výška rezervy neurčitá – vtedy sa rezerva ocení v očakávanej výške záväzku, pričom táto sa stanoví na základe dostupných informácií odhadom.

• brať do úvahy všetky známe riziká a možné neistoty (neistoty nemajú viesť k vytvoreniu nadmerných rezerv, pretože by sa účelovo nadhodnotili záväzky a vytvorili by sa tiché rezervy),
• v prípade dlhodobého záväzku treba vziať do úvahy vplyv časovej hodnoty peňazí (súčasná hodnota rezervy má vyjadrovať hodnotu budúcich peňažných výdavkov),
• zohľadniť zmeny v zákonoch a technologické zmeny v činnosti, ak existuje dostatočný objektívny dôkaz, že tieto zmeny vzniknú.